- 1 -主文 原告の請求をいずれも棄却する。 訴訟費用は，原告の負担とする。 事実 及び理由第１請求柏税務署長が原告に対し平成１７年７月１日付けでした原告の平成１５年分の所得税の更正処分（ただし，平成１７年１０月３１日付け再更正処分により取り消された後のもの）のうち課税総所得金額が１４６５万２０００円，課税分離短期譲渡所得金額が０円をそれぞれ超え，還付金の額に相当する税額が２万２６９４円を下回る部分及び過少申告加算税の賦課決定処分（ただし，上記再更正処分により取り消された後のもの）をいずれも取り消す（以下，平成。 １７年７月１日付け更正処分を「本件更正処分，同日付け賦課決定処分を」「本件賦課決定処分」という）。 第２事案の概要本件は，原告が，割賦購入した自宅マンションに係る譲渡所得について，割賦金支払額等を取得費（所得税法３３条３項，３８条１項）に含めて所得税の確定申告をしたところ，処分行政庁が，割賦金支払額等を取得費として認めず，本件更正処分及び本件賦課決定処分をしたことから，原告が，本件更正処分（再更正処分で取り消された後のもの）について確定申告に係る金額を超える部分の取消しを，また，税務相談官の回答に従って申告したのであるから国税通則法６５条４項の「正当な理由」があるなどとして本件賦課決定処分（再更正処分で取り消された後のもの）についてその金額全部の取消しをそれぞれ求めた事案である（なお，訴状の「請求の趣旨」によると，本件更正処分の取。 消しのみを求めるようにも読めるが「請求の原因」の記載等を総合し，本件，賦課決定処分の取消しも併せて求める趣旨であると解した）。 争いのない事実等（証拠により容易に認められる事実は，末尾にその証拠を- 2 -掲記した）。 (1)原告とその妻ａは，昭和 件，賦課決定処分の取消しも併せて求める趣旨であると解した）。 争いのない事実等（証拠により容易に認められる事実は，末尾にその証拠を- 2 -掲記した）。 (1)原告とその妻ａは，昭和５７年３月２０日，住宅・都市整備公団（以下「住宅公団」という）との間で，別紙１物件目録記載の建物及び敷地権。 （以下「本件マンション」という）について，譲渡代金を８４５１万１１。 ００円，割賦金の支払期間を昭和５７年３月２０日から昭和９２年２月２５日までとする住宅譲渡契約を締結した（以下「本件契約」という（甲７，。）。 乙３，４）(2)本件マンションにつき，昭和５７年１２月２０日，原因を同年３月２０日売買，権利者を原告及び妻ａ，共有持分を各１０分の５とする所有権移転登記，平成１５年１０月１７日，妻ａの共有持分につき，原因を真正な登記名義の回復，権利者を原告とする所有権移転登記がされた（乙４）。 (3)原告は，平成１５年１２月８日，妻ａに対し，本件マンションの持分１００分の４７を代金５６４万円で譲渡した（乙４，７）。 (4)原告は，平成１６年３月２日，平成１５年分の所得税の確定申告書を柏税務署長に提出した（以下「本件確定申告」という（乙１）。）。 課税処分等の経緯及び所得税額等に関する当事者の主張(1)課税処分等の経緯原告の平成１５年分の所得税に係る確定申告，本件更正処分，異議申立て，審査請求，再更正処分及び審査裁決の経緯は，別紙２記載のとおりである。 (2)所得税額等に関する当事者の主張原告の平成１５年分の所得税額等に関して，原告の主張は別紙２記載の確定申告欄のとおりであり，被告の主張は別紙３のとおりである。 争点 (1)割賦払で不動産を取得した場合に割賦金等は全額取得費に含まれるか。 (2)税務相談官の回答に従っ 告の主張は別紙２記載の確定申告欄のとおりであり，被告の主張は別紙３のとおりである。 争点 (1)割賦払で不動産を取得した場合に割賦金等は全額取得費に含まれるか。 (2)税務相談官の回答に従って確定申告をしたから国税通則法６５条４項の「正当な理由」があるという原告の主張の当否。 - 3 - 争点及びこれに関する当事者の主張(1)争点(1)（割賦払で不動産を取得した場合に割賦金等は全額取得費に含まれるか）ア原告の主張本件契約には，借入金はもとより，割賦期間中の利息に相当する金額（以下「利息相当額」という）も存在せず，購入代価と利息相当額が明。 らかに区分されているという事実もないから，原告が支払った譲渡代金の全額を取得費に算入すべきである。 原告の主張する取得費の内訳は，別紙４（Ａ欄）のとおりである。 イ被告の主張個人が居住用不動産を購入する場合の借入金利子は，原則として，所得税法３８条１項の「資産の取得に要した金額」には該当しないが，当該不動産の使用開始の日以前の期間に対応するものは，当該不動産を取得するための付随費用として「資産の取得に要した金額」に含まれる。そして，割賦契約により取得した固定資産について，購入代価と利息相当額が明らかに区分されている場合，当該利息相当額は，固定資産を取得するための借入金の利子と同様に扱うべきである。本件契約においては，譲渡代金のうち，購入代価と利息相当額が明らかに区分されているから，取得費に算入される利息相当額は，本件契約を締結した日（昭和５７年３月２０日）から，使用開始日までの期間に対応する額が取得費となる。 被告の主張する取得費の内訳は，別紙４（Ｂ欄）のとおりである。 (2)争点(2)（税務相談官の回答に従って確定申告をしたから国税通則法６５条４項の「正当な理由」があるという原 する額が取得費となる。 被告の主張する取得費の内訳は，別紙４（Ｂ欄）のとおりである。 (2)争点(2)（税務相談官の回答に従って確定申告をしたから国税通則法６５条４項の「正当な理由」があるという原告の主張の当否）ア原告の主張原告は，平成１５年３月４日，東京国税局税務相談室市川分室のｂ相談官（以下「ｂ相談官」という）に対し，住宅公団から３５年の長期割賦。 - 4 -により住宅の譲渡を受けたが，同公団の長期特別分譲住宅譲渡契約書に書かれている譲渡代金の額は，所得税法３８条１項の『資産の取得に要した金額』に当たるかどうか」と質問したところ，同相談官は，これに当たる旨明確に回答したから，原告は，本件確定申告をしたものであり，国税通則法６５条４項にいう「正当な理由」がある。 イ被告の主張国税通則法６５条４項の「正当な理由」とは，真に納税者の責めに帰することができない客観的な事情があり，過少申告加算税の趣旨に照らしても過少申告加算税を賦課することが不当又は酷になる場合をいい，具体的には，納税者側の主観的な事情や法の不知や解釈の誤りは含まれず，納税者に正しい申告をする契機が客観的に与えられていなかった場合に限られる。したがって，そもそも税務相談における助言や回答に誤りがあったことをもって同条項の「正当な理由」に当たるということはできず，また，本件においては，ｂ相談官は結論を示さず，税務署の担当部門に対する相談を勧めたのであるから，原告に同条項にいう「正当な理由」はない。 第３当裁判所の判断 争点(1)（割賦払で不動産を取得した場合に割賦金等は全額取得費に含まれるか）(1)譲渡所得の金額について，所得税法は，総収入金額から資産の取得費及び譲渡に要した費用を控除するものとし（同法３３条３項，資産の取得費）は，別段の定めがあるものを除 全額取得費に含まれるか）(1)譲渡所得の金額について，所得税法は，総収入金額から資産の取得費及び譲渡に要した費用を控除するものとし（同法３３条３項，資産の取得費）は，別段の定めがあるものを除き，当該資産の取得に要した金額並びに設備費及び改良費の額の合計額としている（同法３８条１項。そして「資産），の取得に要した金額」には，当該不動産の客観的価格を構成すべき取得金額のほか，登録免許税等の当該資産を取得するための付随費用が含まれるが，当該資産の維持管理に要する費用等居住者の日常的な生活費ないし家事費に属するものはこれに含まれないと解すべきところ，一般に，当該資産を取得するための借入金の利子は，当該不動産の客観的価格を構成するものではな- 5 -く，当該資産を取得するための付随費用にも該当せず，むしろ，個人が他の種々の家事上の必要から資金を借り入れる場合の当該借入金の利子と同様，当該個人の日常的な生活費ないし家事費にすぎず，借入金の利子は，原則として同法３８条１項にいう「資産の取得に要した金額」に該当しないというべきである。 しかしながら，借入れの後，個人がその居住の用に供するまでには時間を要する場合があり，その場合は当該不動産を使用することなく利子の支払をするものであるから，借入金の利子のうち，居住のため当該不動産の使用を開始するまでの期間に対応するものは，当該不動産をその取得に係る用途に供する上で必要な準備費用ということができ，当該不動産を取得するための付随費用に当たるものとして「資産の取得に要した金額」に含まれると解，するのが相当である（以上につき最高裁判所平成４年７月１４日第三小法廷判決民集４６巻５号４９２頁参照。 。）そして，割賦契約において，購入代価と割賦払期間中の利息に相当する部分とが明らかに区分されている 相当である（以上につき最高裁判所平成４年７月１４日第三小法廷判決民集４６巻５号４９２頁参照。 。）そして，割賦契約において，購入代価と割賦払期間中の利息に相当する部分とが明らかに区分されている場合，その利息は，譲渡資産の取得のために借り入れた資金の利子と経済的実質において変わりないことに鑑みると，当該利息相当額のうち，当該資産の使用を開始するまでの期間に対応するものは「資産の取得に要した金額」に含まれると解するのが相当である。 ，(2)これを本件についてみるに，たしかに本件契約の契約書（甲７，乙３）には「譲渡代金の額」として８４５１万１１００円と記載されており，，「使用料相当額の算定基準となる額」として３１６０万円と記載されていることが認められる。しかしながら，本件契約の対象物件の分譲希望者に対する募集案内書（以下「本件案内書」という。乙５）には「分譲住宅の申込，資格・方法等「申込書記載例「募集方法および住宅選定」などの詳し」，」，い手続案内と共に「価格表「譲渡代金の支払方法」などの記載があり，，」，「価格表」には，全室の価格が一覧表にして記載されているところ，原告が- 6 -購入した×号棟×××号室の価格としては「３１６０万円」と記載され，また「譲渡代金の支払方法」には「即金払いの場合」として「譲渡契約締，，結時までに全額お支払いいただきます」との記載が「割賦払いの場合」。 ，として３５年，３０年，２５年及び２０年の割賦償還が選択でき，割賦金の適用金利は当初１０年間は年利５．５０パーセント，残期間は年利７．５０パーセントであることなどの記載がそれぞれされていることが認められる。 そして，本件案内書（乙５）には，前示のように申込資格・方法など手続が詳細に定められており，分譲契約の申込みをするためには，住 パーセントであることなどの記載がそれぞれされていることが認められる。 そして，本件案内書（乙５）には，前示のように申込資格・方法など手続が詳細に定められており，分譲契約の申込みをするためには，住宅公団所定の申込書に，本件案内書の記載例や注意事項に従って，本件案内書に記載されている細分化された申込区分等などを明記した上で，一定期間内に郵送で申し込まなければならないとされているのであって，およそ本件案内書の記載内容を十分に理解することなくしては契約を締結することはできないものであり，本件案内書は，一般の民間マンションの売買契約におけるパンフレットやちらしの類とは大きく異なり，契約の手続や内容を示す重要な位置付けを有するものであると認められる。 そうすると，たしかに本件契約の契約書（甲７，乙３）には，前記のような記載がされているにせよ，原告が，本件案内書（乙５）の記載内容等によって，本件契約によって分譲取得した本件マンションの価格が３１６０万円であること，割賦償還を選択する場合は，当初１０年間は年利５．５０パーセント，残期間は年利７．５０パーセントであることを十分に知悉した上で本件マンションの購入を申し込み，本件契約を締結したと認められるのであって，およそ本件マンションの購入代価が，契約書に記載されている３５年分の割賦償還金の合計である８４５１万１１００円であると認めることはできない。そして，契約書（甲７，乙３）及び本件案内書（乙５）の記載を合わせて読むならば，本件契約においては，本件マンションの購入代価は３１６０万円であり，８４５１万１１００円のうち３１６０万円を超える部分が- 7 -利息相当額にそれぞれ当たるものと認められ，購入代価と利息相当額とが明らかに区分されていると認められる。 そうすると，上記の利息相当額のうち，本件契約を 円のうち３１６０万円を超える部分が- 7 -利息相当額にそれぞれ当たるものと認められ，購入代価と利息相当額とが明らかに区分されていると認められる。 そうすると，上記の利息相当額のうち，本件契約を締結した日である昭和５７年３月２０日から本件マンション使用開始日までの期間に対応する金額は，本件マンションの取得費に含まれ，それ以外の利息相当額については，取得費と認めることはできないというべきところ，証拠（乙６）によれば，原告が，本件マンションについてｃ株式会社との間で電気使用契約を締結した日が昭和５７年４月３日と認められ，この日に本件マンションの使用を開始したと推認できるところ，これを覆すに足りる証拠はない。 そして，前記争いのない事実等に証拠（乙３，５）及び弁論の全趣旨を総合すれば，割賦金の支払期間のうち最初の５年間は元本据置期間であり，１年目の割賦支払期間における割賦金の額は，１７０万５２００円（月々７万１０５０円，年２回のボーナス月はこれに代えて４９万７３５０円）であったことが認められるから，この１７０万５２００円（全額が利息に相当する）について，本件契約の締結日から本件マンションの使用開始日までの。 期間に対応する金額を計算すると，１７０万５２００円×１５日÷３６５日の計算式で算出した７万００７６円となり，この７万００７６円が，本件マンションの使用を開始するまでの期間に対応する額，つまり「資産の取得，に要した金額」に当たると認められる。 (3)そして，原告の主張する他の取得費について検討するに，ア住宅公団への一時金（別紙４順号３，住宅公団への割賦支払（同順号）４，ｄ銀行からの借り替えに伴う収入金（同順号５，住宅・都市整備））公団への繰上返済（同順号６）及びｄ銀行への返済（同順号７）については，いずれも譲渡代金が８４５ 宅公団への割賦支払（同順号）４，ｄ銀行からの借り替えに伴う収入金（同順号５，住宅・都市整備））公団への繰上返済（同順号６）及びｄ銀行への返済（同順号７）については，いずれも譲渡代金が８４５１万１１００円であることを前提とした主張であるところ，前示のとおり，本件マンションの取得価額が３１６０万円であることを前提とすべきであり，割賦金の利息相当額は，契約締結日- 8 -から使用を開始した日までの７万００７６円の限度で取得費に含まれると解すべきであるから，これ以上に取得費に当たるものはなく，イ登録免許税４０００円（別紙４順号１０）は，証拠（乙４，７）によれば，昭和６２年１２月１日に設定された抵当権の平成８年１月２６日付け抹消登記に伴う登記費用と認められ，本件マンションの取得に要した付随費用とは認められないから，取得費には当たらないと認められる。 争点(2)（税務相談官の回答に従って確定申告をしたから国税通則法６５条４項の「正当な理由」があるという原告の主張の当否）について(1)過少申告加算税は，過少申告による納税義務違反の事実があれば，原則としてその違反者に対し課されるものであり，これによって，当初から適法に申告し納税した納税者との間の客観的不公平の実質的な是正を図るとともに，過少申告による納税義務違反の発生を防止し，適正な申告納税の実現を図り，もって納税の実を挙げようとする行政上の措置である。 国税通則法６５条４号は，修正申告書の提出又は更正に基づき納付すべき税額に対して課される過少申告加算税につき，その納付すべき税額の計算の基礎となった事実のうちにその修正申告又は更正前の税額の計算の基礎とされていなかったことについて正当な理由があると認められるものがある場合には，その事実に対応する部分についてはこれを課さないこととし 基礎となった事実のうちにその修正申告又は更正前の税額の計算の基礎とされていなかったことについて正当な理由があると認められるものがある場合には，その事実に対応する部分についてはこれを課さないこととしているが，過少申告加算税の上記の趣旨に照らせば，同項にいう「正当な理由があると認められる」場合とは，真に納税者の責めに帰することのできない客観的な事情があり，上記のような過少申告加算税の趣旨に照らしても，なお，納税者に過少申告加算税を賦課することが不当又は酷になる場合をいうものと解するのが相当である（以上につき最高裁判所平成１８年４月２５日第三小法廷判決民集６０巻４号１７２８頁参照。 。）(2)これを本件についてみるに，証拠（乙１３，１４）及び弁論の全趣旨に- 9 -よれば，原告が，平成１５年３月４日，東京国税局税務相談室市川分室に架電し，ｂ相談官に電話で相談をしたことは認められるものの，原告の相談内容は，住宅公団から購入した不動産を譲渡したが，途中で銀行に借換えたので，実際に支払った額が契約金額よりも少なかった場合の取得費についてであり，これに対し，ｂ相談官が，担当部門で相談するように回答したものと推認される。 原告は，住宅公団との長期特別分譲住宅譲渡契約書に書かれている譲渡代金の額は，所得税法３８条１項の資産の取得に要した金額に当たるかどうかという質問をし，ｂ相談官が，これに該当する旨の回答をしたと主張し，原告作成の質問回答書（甲８）にもその旨の記載がある。しかしながら，証拠（乙１５の１ないし３）によれば，所得税基本通達３８－８には，割賦の契約により購入した固定資産に係る購入代価と利息相当額とが明らかに区分されている場合には，当該利息相当額を固定資産を取得するための借入金の利子と同様に扱う旨定められていることが認められるところ， の契約により購入した固定資産に係る購入代価と利息相当額とが明らかに区分されている場合には，当該利息相当額を固定資産を取得するための借入金の利子と同様に扱う旨定められていることが認められるところ，税務相談官であるｂがこの通達を知らないか，あるいは知っていてあえてこれと異なる回答をしたとはおよそ考えられない上，上記通達を踏まえて原告の質問に回答するためには，当該契約書の具体的記載内容や，購入代価と利息相当額が明確に区分されているかどうかなどについて十分に検討することなく確答することはできないのであって，ｂ相談官が，契約書の記載内容等を検討することもなしに，電話で，甲８記載のように，住宅公団との契約書記載の譲渡代金の額は所得税３８条１項の資産の取得に要した金額に該当する旨の回答をするとはおよそ考え難い。そうすると，ｂ相談官が，原告に対し原告主張のような回答をしたことを前提とする主張に与することはできず，他に，原告に，本件確定申告について，真にその責めに帰することのできない客観的な事情や過少申告加算税を賦課することが不当又は酷な事情があると認めるに足りる証拠はない。 - 10 - 本件更正処分の適法性について本件の譲渡所得に係る取得費については，前示のとおりであり，原告の平成１５年分の所得税額等は，別紙５「当裁判所の認定」欄に記載のとおりとなる。 これによれば，原告の平成１５年分の所得税の納付すべき税額は，３８９万０４００円であり，本件更正処分に係る納付すべき税額３８７万８８００円を上回るから，本件更正処分は適法である。 本件賦課決定処分の適法性について前記３のとおり，本件更正処分は適法であるから，これを前提とした過少申告加算税の額は，本件更正処分によって原告が新たに納付すべきこととなった所得税額３９０万１４９４円（別紙２の「再更 適法性について前記３のとおり，本件更正処分は適法であるから，これを前提とした過少申告加算税の額は，本件更正処分によって原告が新たに納付すべきこととなった所得税額３９０万１４９４円（別紙２の「再更正処分（減額」欄の納付すべ）き税額に「確定申告」欄の還付金の額に相当する税額を加えたもの）について，別紙６「当裁判所の認定」欄記載のとおり計算した４３万９０００円となる。 この金額は，本件賦課決定処分の額と同額であるから，本件賦課決定処分は適法である。 第４結論以上によれば，原告の請求はいずれも理由がないから棄却することとし，訴訟費用の負担につき行政事件訴訟法７条，民事訴訟法６１条を適用して，主文のとおり判決する。 東京地方裁判所民事第３部裁判長裁判官定塚誠- 11 -裁判官古田孝夫裁判官工藤哲郎
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