主文 １ 原告の請求をいずれも棄却する。 ２ 訴訟費用は原告の負担とする。 事実及び理由 第１ 請求被告が原告に対し，平成１２年１月１７日付けでした平成９年分の所得税の決定処分及び無申告加算税の賦課決定処分をいずれも取り消す。 第２ 事案の概要本件は，原告が代物弁済によって所有権を取得した不動産を売却したことによって短期譲渡所得を得たにもかかわらず，その申告がなかったとして，被告が前記の課税処分をしたのに対し，原告が，当該不動産は譲渡担保として所有名義を取得したものであって，売却はその実行にすぎず，原告は何らの譲渡所得も得ていないと主張して，課税処分の取消しを求めた抗告訴訟である。 １ 前提事実（当事者間に争いのない事実及び証拠によって明らかな事実）(1) 原告の平成９年分所得税に関して，被告のした決定処分及び無申告加算税賦課決定処分（以下「本件各処分」という。）並びにこれに関する不服申立て等の経緯は，別表記載のとおりである（甲３）。 (2) 原告は，建築業を営むＡ工務店の代表取締役である。 Ｂは，Ｃ商事の代表取締役である。 Ｄは，もと十六銀行に勤務していたが，平成２年４月以降，Ａ工務店の専務取締役の地位にあり，総務及び経理を担当する傍ら，原告の個人資産についての経理も若干担当していた（甲１１）。 (3) 原告は，別紙１の物件目録記載の各土地（以下「本件各土地」という。）につき，平成４年３月４日受付をもって，Ｂから，同月３日代物弁済を原因とする所有権移転登記を経由した（以下「本件登記」という。）。 (4) 原告は，平成９年２月２４日，本件各土地を代金８０００万円で二和住宅産業株式会社に売却した（以下「本件売買」という。）。 (5) 原告は，本件売買の際，Ｂに対して６８０万円を支払った。 (6) 本件各土地の登記簿には，次の ４日，本件各土地を代金８０００万円で二和住宅産業株式会社に売却した（以下「本件売買」という。）。 (5) 原告は，本件売買の際，Ｂに対して６８０万円を支払った。 (6) 本件各土地の登記簿には，次の事項が記載されている（甲５，６，９，１０）。 ア昭和５７年７月２日受付所有権移転（所有者 Ｂ，原因同年４月１５日相続）イ平成３年１０月８日受付条件付所有権移転仮登記（権利者 Ａ工務店，原因同月４日代物弁済）ウ平成４年３月４日受付（イの）仮登記抹消（原因同年２月２７日放棄）エ平成４年３月４日受付根抵当権設定（極度額 ５０００万円，債務者Ｂ，根抵当権者岐阜信用金庫，原因同年２月２７日設定）オ平成４年３月４日受付所有権移転（本件登記）カ平成７年４月２１日受付根抵当権設定（極度額 １億１７００万円，債務者 Ａ工務店，根抵当権者岐阜信用金庫，原因同月１７日設定）キ平成９年３月１２日受付（エ，カの）根抵当権抹消（原因同日解除）ク平成９年３月１２日受付所有権移転（所有者二和住宅産業株式会社，原因本件売買，ただし，登記簿上の原因は平成９年３月１２日売買）(7) 原告とＣ商事，Ｂ及びＢの母のＥ（甲３）は，平成４年１月１６日，債権債務精算合意確認書と題する書面（甲１，以下「本件合意書」という。）を作成した。本件合意書の作成については，Ｄが文書を清書するなどして関与している（甲１１）。 本件合意書には，同日付けで原告のＣ商事等に対する貸付金３億円の債権（連帯保証人Ｂ及びＥ）を確定する旨の記載のほか，以下のような記載がなされている。なお，下線部分は手書きで挿入され，その他はタイプないしワープロで記載されている（二重線は手書きで抹消された部分）。 「１ 譲渡担保物件 １ 土地（阿児町国府和部３５９８－１０外１４筆 ７８７６．５９㎡ ，下線部分は手書きで挿入され，その他はタイプないしワープロで記載されている（二重線は手書きで抹消された部分）。 「１ 譲渡担保物件 １ 土地（阿児町国府和部３５９８－１０外１４筆 ７８７６．５９㎡）所有者 Ｃ商事 ７００万円 ２ ゴルフ会員権ひるがのＣ，Ｃ 所有者 Ｂ ４５０万円ひるがのＣ，Ｃ 所有者 Ｅ ４５０万円荘川Ｇ，Ｃ，Ｃ 所有者 Ｂ １４５０万円 ２ その他担保物件 １ 土地（本件各土地） 所有者 Ｂ ５５００万円 ２ ヘリコプターロビンソンＪＡ７８１２ 所有者 Ｂ １０００万円ロビンソンＪＡ７８１３ 所有者 Ｂ １０００万円 ３ エアスパン株式１３１８株 ３００万円内訳 ２９２株所有者 Ｅ７２６株所有者 Ｂ３００株所有者 Ｃ商事 ４ 株式藤井株式会社 ４万５０００株 ＠５００森田ポンプ株式会社 ４万７０００株 ＠６００ ５ ４ ゴルフ会員権郡上高原Ｃ，Ｃ 所有者 Ｂ ５００万円その他担保物件の処理に付いて２－１（本件各土地）はＡ工務店にて仮登記済であるが平成４年に債権者Ｆ氏個人（原告）からの借入金に対し代物弁済に充当する。」(8) 本件合意書に基づいて，本件登記が経由された。 (9) 原告の平成９年分の給与所得は７０３万５０００円（源泉徴収税額５７万２２００円），社会保険料控除額は１００万３０１９円，配偶者控除額は３８万円，扶養控除額は３８万円，基礎控除額は３８万円であった。 ２ 本件の争点及びこれに関する当事者の主張原告は本件各土地の所有者として本件売買を行ったか，それ は１００万３０１９円，配偶者控除額は３８万円，扶養控除額は３８万円，基礎控除額は３８万円であった。 ２ 本件の争点及びこれに関する当事者の主張原告は本件各土地の所有者として本件売買を行ったか，それとも本件各土地の譲渡担保権者としてその私的換価手続を行ったにすぎないか（本件合意書による契約内容は，本件各土地に関する本来の代物弁済契約か，それとも実質的な譲渡担保権設定契約か。）。 (1) 被告の主張ア Ｂは，平成２年１２月２１日に，株式会社中部しんきんクレジットサービス（以下「しんきんクレジット」という。）から７億円を借り入れた（以下「本件主債務」という。）が，その際，株券等を担保として差し入れ，Ｅを連帯保証人としたほか，原告にも連帯保証人となることを依頼し，原告はしんきんクレジットに対してＢの本件主債務を連帯保証した（以下「本件連帯保証債務」という。）。 Ｂは，平成３年９月１０日以降，本件主債務の利息の支払を停止して期限の利益を喪失し，上記担保株式の価格も下落したため，原告は，しんきんクレジットから本件連帯保証債務の履行を請求されるようになり，原告は，Ｂに対して本件連帯保証債務に関する事前求償権（以下「本件債務」という。）を行使できる状態となった。 イそこで，原告とＢは，平成４年１月１６日，本件債務のほか，Ｃ商事が原告ないしＡ工務店に対して負っていた多額の債務の清算をする目的で，本件合意書を作成し，その際，これによって，本件債務のうち５５００万円の支払に代えて本件各土地の所有権をＢから原告に移転する旨の代物弁済契約を締結し，同契約に基づいて本件登記を経由した。 ウなお，原告は，本件売買の際，本件各土地を中古車等置き場として無償で使用していたＢに対し，除去費用名下に前記６８０万円を支払っているが，そのうち本件各土地上の物件の除去に要 本件登記を経由した。 ウなお，原告は，本件売買の際，本件各土地を中古車等置き場として無償で使用していたＢに対し，除去費用名下に前記６８０万円を支払っているが，そのうち本件各土地上の物件の除去に要する費用は２０万円程度である。 エしたがって，原告は，本件売買の代金額８０００万円から本件各土地の取得価額５５００万円と上記除去費用２０万円を控除した２４８０万円の短期譲渡所得を得ているところ，この金額を前提に，前記１(9)の争いのない給与所得及び所得控除等の金額を基礎として原告の平成９年分の所得税額を算定すると，別紙２のとおり１０５６万８２００円となり，ここから源泉徴収税額５７万２２００円を差し引いた９９９万６０００円が原告の納付すべき税額となって，ここから１万円未満の端数を切り捨てた（国税通則法１１８条３項）金額に１００分の１５を乗じて計算した１４９万８５００円を無申告加算税として賦課決定すべきところ，本件各処分はいずれも上記金額の範囲内でなされているから，適法である。 オ原告は，本件合意書によって本件各土地は譲渡担保に供されたにすぎないと主張し，この根拠として，本件合意書には「譲渡担保」との記載がある旨主張する。しかし，以下のとおり，本件各土地の所有権は，代物弁済によって完全に原告に移転したと解すべきである。 (ｱ) 本件合意書には，本件各土地を原告からの借入金の代物弁済に充当する旨の記載がなされているのであって，この記載からはその契約内容が代物弁済であることが明らかである。また，本件合意書１項記載の物件については，「譲渡」（担保）という文字がわざわざ加筆訂正の形で追加されているにもかかわらず，本件各土地を含む同２項記載の物件についてはそのような訂正がなされていないことからしても，本件各土地は譲渡担保に供されたものではないと解すべき がわざわざ加筆訂正の形で追加されているにもかかわらず，本件各土地を含む同２項記載の物件についてはそのような訂正がなされていないことからしても，本件各土地は譲渡担保に供されたものではないと解すべきである。 (ｲ) Ｂは，本件合意書の作成された平成４年分の所得税の納税申告の際，本件各土地の代物弁済に係る譲渡所得を申告している。 (ｳ) 原告は，岐阜北税務署に対して，平成５年２月から平成１１年１１月１０日までの間，本件各土地は代物弁済で取得した旨説明していた。 原告は住宅地やゴルフ場開発を手がけており，土地取引に詳しいし，本件合意書の作成に立ち会ったＤも担保についての知識があるから，代物弁済と譲渡担保を混同するとは考え難い。 (ｴ) 原告は，本件合意書作成当時，既にＡ工務店名義で本件各土地についての仮登記を経由していたにもかかわらず，あえてこれを抹消した上，原告に所有権を移転する旨の本件登記を経由している。 (ｵ) 原告は，前記１(6)カのとおり，原告への所有権移転登記後，Ｂに知らせることなく，本件各土地に，Ａ工務店を債務者とする極度額１億１７００万円もの根抵当権を設定している。 (ｶ) 原告は，原告とＢが本件各土地について買戻特約（甲２，以下「本件買戻特約」という。）を締結していることを根拠に，本件合意書は譲渡担保の趣旨であったと主張するが，本件買戻特約は原告が本件各土地を処分する際の制約にすぎず，原告に所有権が移転したことと矛盾するものではない。 むしろ，譲渡担保の合意がなされたのであれば，原告は，本件各土地について担保価値以上の権利を取得していないのであるから，あえて買戻しの特約を合意する必要はなかったはずであり，かかる合意の事実は，原告が完全に所有権を取得したことを裏付けるものである。 (ｷ）Ｂは，確かに本件合意書作成後も，本件売買 いないのであるから，あえて買戻しの特約を合意する必要はなかったはずであり，かかる合意の事実は，原告が完全に所有権を取得したことを裏付けるものである。 (ｷ）Ｂは，確かに本件合意書作成後も，本件売買の直前まで本件各土地を使用しているものの，本件各土地上に存在していたヘリコプター格納庫を本件合意書作成後に取り壊して撤去し，平成５年ころ以後は撤去が容易な中古車置き場として本件各土地を使用していたものである。そして，原告とＢがそれまで密接な関係を有していたことからすれば，Ｂが本件各土地を無償で使用していたことも不自然ではないから，この事実は本件各土地が譲渡担保に供された事実を推認させるものではなく，本件合意書が本件各土地の代物弁済を約したものであると解することと矛盾しない。 (ｸ）また，原告は，本件売買後，Ｂに対して６８０万円を支払っているが，これはＢが原告から本件土地を買い戻して転売し，転売利益を得ることをもくろんでいたにもかかわらず，原告が本件売買をしてしまったところから，Ｂが転売利益予定額の填補を求めて原告と交渉した結果，原告の利益の一部の分配を受けることとなったためにすぎず，いわばＢのごね得ともいうべき金員であり，譲渡担保の清算金としての性質を有するものではない。 (ｹ) 仮に，原告主張のように，本件売買が譲渡担保権の実行であり，その代金の内金１６５０万円が利息相当分であるならば，同金額を平成９年分の雑所得として申告，納税すべきところ，原告は何らの申告もしていない。 (2) 原告の主張ア前記(1)アの事実は争わない。同イないしオは否認ないし争う。 原告は，平成４年１月１６日，Ｂとの間で，本件債務のうち５５００万円の担保として，本件各土地につき，担保期間を５年とする譲渡担保権を設定する旨の契約を締結し，これに基づき本件登記が経由された う。 原告は，平成４年１月１６日，Ｂとの間で，本件債務のうち５５００万円の担保として，本件各土地につき，担保期間を５年とする譲渡担保権を設定する旨の契約を締結し，これに基づき本件登記が経由された。 原告は，譲渡担保権設定後５年が経過したため，その実行として本件売買を行い，売買代金から５年分の利息等を控除した残金６８０万円を譲渡担保の清算金としてＢに支払った。 このように，原告は，単なる譲渡担保権者にすぎず，本件各土地の所有者ではなかったから，本件売買により何らの譲渡所得も得ていない。 イ本件合意書が譲渡担保権設定契約に関するものであることについては，これを裏付ける以下のような事実が存する。 (ｱ) 本件合意書には，手書きで「譲渡」（担保）との文言が挿入されている。なるほど，当該文言は，本件各土地を含む「２ その他担保物件」欄に挿入されたものではなく，１項に挿入されているが，本件合意書作成当時，Ｂ及びＤは，１項と２項に記載された物件の性質の相違について，さほど厳密に区別して行動していたわけではなく，むしろＤは，１項と２項の全体をカバーするつもりで，冒頭である１項に「譲渡」の文言を挿入したものであるから，同手書文言の存在は，本件各土地が譲渡担保に供されたことの一つの表れである。 (ｲ) 原告とＢは，本件合意書作成の直後に本件買戻特約を締結しているところ，買戻約定の主たる機能は債権担保であり，このような特約の付された譲渡は，担保目的，すなわち譲渡担保と解すべきである。 (ｳ) Ｂは，本件合意書作成後も本件各土地を引き続き使用収益している。 (ｴ) 譲渡担保については，いかなる法形式によるものであれ，清算義務を伴うと解されているところ，原告は，本件売買後，売買代金から被担保債権５５００万円及びその５年分の利息１６５０万円等を控除した残金から 譲渡担保については，いかなる法形式によるものであれ，清算義務を伴うと解されているところ，原告は，本件売買後，売買代金から被担保債権５５００万円及びその５年分の利息１６５０万円等を控除した残金からＢに対して６８０万円を清算金として交付し，忠実に清算義務を履行している。 (ｵ) 本件合意書の作成された平成４年当時，本件各土地の時価は５５００万円をはるかに上回っていた。時価を大幅に下回る価格で土地を代物弁済の目的とすることは通常あり得ないから，この事実は譲渡担保であることの裏付けである。 第３ 当裁判所の判断 １ 前記前提事実に証拠（甲２ないし４，８，１１，１２，乙１ないし６，８，９）を総合すれば，以下の事実が認められる。 (1) 原告とＢは，昭和５８年ころ，不動産取引に関連して知り合いとなり，そのころ以降，Ｃ商事の扱う分譲住宅をＡ工務店が建築するといった取引関係を通じて次第に親交を深め，ゴルフ場の開発事業や分譲住宅事業などの大規模な不動産事業を共同して行うようになったほか，プライベートな面でも親密な関係となった。しかし，Ｂは，以前行っていた紡績業関係で負担した債務の処理等に窮しており，原告と共同経営を行うようになって間もなく，原告からたびたび１０００万円単位の金員の借入れをするようになったほか，金融機関からの借入れにつき原告に連帯保証を依頼するようになった（甲１１，乙３，４）。 Ｂは，平成２年１２月２１日，しんきんクレジットから本件主債務に係る７億円を借り入れ，原告は同債務を連帯保証するに至ったが（乙５），Ｂは，平成３年に入ると債務の担保として差し入れていた株式や土地の価格の下落等もあって債務の返済に行き詰まり，同年９月１０日の支払を最後に本件主債務の支払を停止した（乙６）。このため，原告とＢは，そのころ，Ｂ及びＣ商事の債務の弁済につい し入れていた株式や土地の価格の下落等もあって債務の返済に行き詰まり，同年９月１０日の支払を最後に本件主債務の支払を停止した（乙６）。このため，原告とＢは，そのころ，Ｂ及びＣ商事の債務の弁済について協議したが，当時，Ｂ及びＣ商事は合計約３０億円の債務を負担していた上，これら債務について差し入れていた担保も大幅な担保割れの状態にあり，事実上破産状態であったため，原告とＢは，Ｂが任意整理を行うことにより，原告に対し，他の債権者よりも優先的に弁済をするという方針をとることで合意し，平成４年１月１６日に本件合意書を作成するに至った。 なお，Ｂは本件各土地の時価を１億円から８０００万円と評価していたことから，５５００万円の債務と清算することにちゅうちょを覚えたが，原告に対して迷惑をかけたくない気持ちなどから，了解することとしたものである。 (2) 本件登記は，本件合意書による合意を原因関係として行われたが，当時，本件各土地の地目は「田」であり，所有権移転登記をなすには地目変更が必要であったため，登記申請は本件合意書の作成から約１か月半を経過した同年３月４日に行われた。その際，Ｂに対して貸付金債権を有していた岐阜信用金庫から担保提供の要請を受けた原告の意向で，本件登記と同日，本件登記よりも先順位で，本件各土地に，前記第２の１(6)エ記載の根抵当権（債務者をＢとし，根抵当権者を岐阜信用金庫とする極度額５０００万円の根抵当権，以下「本件根抵当権１」という。）の設定登記が経由されたが，Ｂはそのような根抵当権設定登記をすることについては消極的であった。 また，原告は，岐阜信用金庫の要請を受け，平成７年４月２１日，本件各土地に前記第２の１(6)カ記載の根抵当権（債務者をＡ工務店とし，根抵当権者を岐阜信用金庫とする極度額１億１７００万円の根抵当権，以下「本件 告は，岐阜信用金庫の要請を受け，平成７年４月２１日，本件各土地に前記第２の１(6)カ記載の根抵当権（債務者をＡ工務店とし，根抵当権者を岐阜信用金庫とする極度額１億１７００万円の根抵当権，以下「本件根抵当権２」という。）の設定登記を経由したが，Ｂはかかる根抵当権設定契約及びその登記がなされることを全く知らされておらず，同根抵当権設定契約及び登記は原告が独断でなしたものである。 (3) Ｂは，平成５年３月１５日，平成４年分の所得税の確定申告書を岐阜北税務署に提出したが，その際，本件各土地を平成４年１月１６日に原告に対して５５００万円で代物弁済したことによる譲渡所得を申告した。Ｂは，申告書に，売却理由として，しんきんクレジット借入で株式投資に失敗，資力喪失し，保証人の原告に代物弁済として引き渡した旨記載している（乙３の別添４）。 (4) 本件各土地上には，本件合意書作成以前から，ヘリコプター格納庫が設置されていたが，Ｂは，平成５年ころ，これを取り壊し，その後は部品回収用の中古車置き場として本件各土地を使用していた（乙３の別添７，８）。Ｂは，このような本件各土地の使用に関し，原告との間で対価支払に関する何らの合意もしていない。 (5) 原告とＢは，本件合意書作成と同時に，本件買戻特約を締結した。本件買戻特約の内容は大略次のとおりである（甲２）。 平成４年１月１６日の譲渡契約に基づく本件各土地について，譲渡人と譲受人は，買戻期間を譲渡契約の日から５年以内，買戻代金５５００万円との条件で買戻しすることについて合意する。譲受人は本件各土地を譲渡人及び譲渡人の指定する第三者に対してのみ譲渡することができる。 譲渡人 Ｃ商事代表取締役 Ｂ譲受人原告(6) 原告は，本件買戻特約の買戻期間経過後，Ｂに本件各土地を処分する旨通告した上，本件売買を行っ 指定する第三者に対してのみ譲渡することができる。 譲渡人 Ｃ商事代表取締役 Ｂ譲受人原告(6) 原告は，本件買戻特約の買戻期間経過後，Ｂに本件各土地を処分する旨通告した上，本件売買を行った。通告を受けたＢは，急遽本件売買の価格である８０００万円よりも高額な８５００万円で本件各土地を購入してくれる買手を探し出したが，その時点では既に本件売買が成立していたため，より高額な価格での売却の機会を逸したことを理由に，原告に不服を述べるとともに，１０００万円の支払を要求した。これに対し，原告は，担保に取ったヘリコプターの売却代金の一部が未払であるとして難色を示したが，半日にわたる交渉の結果，原告がＢに前記６８０万円を支払うことで合意に達した。 この支払に際し，具体的な根拠等についての説明はなされなかったが，Ｄは，後日，平成９年３月１３日付けの精算書と題する書面（甲４，以下「本件精算書」という。）を作成し，Ｂに送付した。Ｂは，本件精算書に署名して返送したが，その内容は次のとおりである。 処分価格 ８０００万円買戻契約金額 ５５００万円固定資産税負担分平成５年分 ３２万７３００円平成６年分 ３２万７３００円平成７年分 ３５万２０００円平成８年分 ３５万２０００円その他 ３４万１４００円金利 ５５００万円×０．０６×５カ年 １６５０万円返却金 ６８０万円(7) 原告は，平成５年２月１２日付けで，岐阜北税務署からの照会に対し，本件各土地はＢから平成４年３月３日に代物弁済で取得したものであり，代弁充当金額は５ ６８０万円(7) 原告は，平成５年２月１２日付けで，岐阜北税務署からの照会に対し，本件各土地はＢから平成４年３月３日に代物弁済で取得したものであり，代弁充当金額は５５００万円である旨の回答書（乙１）を提出している。 また，原告は，平成１１年９月１６日，税務調査に訪れた名古屋北税務署特別国税調査官付上席国税調査官のＧに対し，本件各土地は本件合意書によって５５００万円の債権の代物弁済として取得したこと，本件各土地上に多くの廃車が置いてあったので立退料としてＢに６８０万円を支払ったこと，本件各土地には本件根抵当権１が設定されているので，売買代金から上記代物弁済額を差し引いた２５００万円からさらにその被担保債権額５０００万円を控除すると赤字となるから，確定申告をしていない旨の説明をした（乙２）。これに対し，Ｇ調査官は，検討の結果，本件根抵当権１設定当時，既にＢが破産状態であったことから，本件根抵当権１に係る債権額を譲渡所得から控除する旨の原告の上記主張は容れられず，短期譲渡所得として申告する必要がある旨説明したが，原告がこれに応じなかったため，被告は本件各処分を行った。 原告は，審査請求において，本件各土地は譲渡担保に供したものであると主張するに至ったが，審理の際，清算内容については，売却代金８０００万円から，５５００万円は債権回収分として，１８２０万円はＣ商事に対するヘリコプターの売却代金の未収分及び本件各土地の固定資産税相当額の立替分として受領し，残りの６８０万円はＢに立退料として支払った旨答述した（甲３）。 ２ そこで，以上の認定事実を前提に，争点について判断する。 (1) まず，本件合意書作成時における事情について検討する。 ア前記のとおり，本件合意書には，本件各土地について，末尾に独立した項目があり， そこで，以上の認定事実を前提に，争点について判断する。 (1) まず，本件合意書作成時における事情について検討する。 ア前記のとおり，本件合意書には，本件各土地について，末尾に独立した項目があり，他の担保物件とは区別して，これを原告個人からの借入金に対する代物弁済に充当する旨が明記されているところ，本件合意書の作成に関与したＤは以前銀行に勤務していた者，原告及びＢも不動産取引を業として行っていた者であるから，本来の代物弁済が，元々の給付の目的物以外の物を給付することによって既存の債務を消滅させる要物契約であることを理解した上で，本件合意書を作成したものと推認することができる。 この点について，原告は，手書きで「譲渡」の文字が挿入されていることを根拠に，本件各土地は譲渡担保に供されたにすぎない旨主張するところ，なるほど譲渡担保における権利移転の法形式として代物弁済が用いられることがあるのは公知の事実である。しかしながら，同手書文言は，本件合意書の「１担保物件」欄に挿入されており，本件各土地を含む「２ その他担保物件」欄には何らの書き込みもされていないところ，このような表示上の区別が設けられていることは，逆に，当事者が本件各土地について譲渡担保を設定する意思を有しなかったことを推測させるというべきである。 イそして，本件各土地には，前記のとおり，本件合意書作成時点においてＡ工務店を権利者とする条件付所有権移転仮登記が経由されており，原告（側）は既にその担保価値を把握していたのであるから，原告が，Ｂが事実上の破産状態にあるにもかかわらず（一般に，担保権は，将来の債務不履行に備え，それを停止条件として実行する趣旨で設定されるものである。），わざわざ上記仮登記を抹消した上で，本件登記をしている事実は，本件合意書が本件各土地の実質的な所有権 ，担保権は，将来の債務不履行に備え，それを停止条件として実行する趣旨で設定されるものである。），わざわざ上記仮登記を抹消した上で，本件登記をしている事実は，本件合意書が本件各土地の実質的な所有権の移転を目的として作成されたものであることを強く推測させるというべきである。 ウまた，Ｂは，本件合意書作成後の確定申告において，本件各土地を代物弁済により譲渡した旨の明細書を添付しているところ，本件合意書が単なる譲渡担保権設定契約にすぎないのであれば，Ｂが当時このような申告をすべき理由は全くない。他方，原告も，岐阜北税務署からの照会に対し，本件各土地を代物弁済で取得した旨回答し，その後の税務調査においても，譲渡担保であることを表明することがなかったことは，上記ア，イの推測を強めるものといえる。 エ原告は，本件合意書作成と同時に本件買戻特約が合意されたこと自体が，本件合意書の契約が担保目的であることを推認させると主張するところ，なるほど譲渡担保において，債務の弁済が行われた場合の権利復帰を明確にするため，買戻特約や再売買予約が付される例があることは公知の事実である。しかしながら，譲渡担保における上記特約については，権利復帰を第三者に対抗するため，登記（不動産登記法３７条参照）されることが多いと思われるところ，本件においてはこれがなされていない上，買戻特約といっても，その内容はさまざまであり，単に転売相手の選定について元の所有者に一定の関与の機会を与える趣旨にすぎない場合もあり得る（前記認定のとおり，本件買戻特約は５年間売却を完全に禁止するものではなく，売却相手をＢないしＣ商事又はその指定する第三者に限定するとの内容である。）し，また，将来の値上り時に利益に与かる機会を保障する趣旨のものもあるから，上記特約の存在は，本件各土地が本来の代物弁 く，売却相手をＢないしＣ商事又はその指定する第三者に限定するとの内容である。）し，また，将来の値上り時に利益に与かる機会を保障する趣旨のものもあるから，上記特約の存在は，本件各土地が本来の代物弁済に供されたことと必ずしも矛盾しないというべきである。 オ次に，原告は，本件各土地の時価と代物弁済額が乖離しているとして，この事実は本件合意書が譲渡担保権設定契約であることを推認させると主張するが，前記認定のとおり，本件合意書が作成されるに至った動機は，巨額の債務を負担して破産状態にあったＢが，連帯保証人として多大な迷惑をかけている原告に対し，偏頗弁済をなそうとしたことによるのであるから，原告に有利な条件で代物弁済がなされても何ら不自然ではない。 (2) 次に，本件合意書作成後の事情について検討する。 ア前記のとおり，原告は，Ｂの意向に反して本件根抵当権１を，Ｂに無断で本件根抵当権２をそれぞれ設定し，登記を経由しているところ，単なる譲渡担保権者であれば担保不動産について把握している担保価値を超えるこのような処分行為を行うことは許されないはずであり，原告がこれらの行為に及んでいる事実は，原告が本件合意書によって本件各土地の完全な所有権を取得したことを示すというべきである。 イ次に，原告は，Ｂが本件合意書作成後も本件各土地を使用収益していたことを根拠に，本件各土地は譲渡担保に供されていたにすぎないと主張するが，前記認定のとおり，原告がＢと個人的に親密であり，多額の債務の連帯保証までする関係にあって，Ｂも原告のために偏頗弁済を計画するなど，相互に便宜供与し合っていたことからすれば，原告が，直ちに利用予定のない本件各土地を，転売までの間，無償でＢに利用させることは何ら不自然ではなく，このような使用貸借関係があることは，原告が本件合意書により本件 与し合っていたことからすれば，原告が，直ちに利用予定のない本件各土地を，転売までの間，無償でＢに利用させることは何ら不自然ではなく，このような使用貸借関係があることは，原告が本件合意書により本件各土地の所有権を取得したと解することと矛盾しないというべきである。 ウさらに，原告は，Ｂに対する６８０万円が譲渡担保の清算金であると主張するが，本件売買代金から控除したと主張する被担保債権の５年分の利息については本件合意書のどこにも記載がないこと，上記金員は，Ｂがより高額に売却する機会を逸したことを口実に，１０００万円を要求したことに起因して支払われていること，本件精算書はＢとの事前ないし事後の合意に基づかず，Ｄが一方的に作成したもので，趣旨不明な「その他」名目の金員３４万１４００円により帳尻が合わせてあったり，金利の根拠が不明であるなど不自然であって，実体を反映したものとは到底認め難いこと，清算内容に関する原告の主張は，前記認定のとおり，変遷していることなどを総合すれば，上記６８０万円は，Ｂの不満を宥めるための解決金とでもいうべき性質の金員であり，具体的な金額算出の根拠はないと認められるから，この点を根拠とする原告の主張も採用し難い。 (3) 以上の認定，判断によれば，本件各土地の所有権は，本件合意書の作成によって，本件合意書の文言どおりに，原告がＢに対して有していた５５００万円の債権の弁済に代えて，Ｂから原告に対し移転されたと認めるのが相当である。したがって，原告は本件売買による所得について，譲渡所得税を納付すべき義務を負う。 ３ 以上の判断を前提として，原告が納付すべき所得税額等を検討するに，前記前提事実によれば，本件売買が行われた年の属する年（平成９年）の１月１日時点の原告による所有期間が５年未満であることは明らかであるから，租税特別 提として，原告が納付すべき所得税額等を検討するに，前記前提事実によれば，本件売買が行われた年の属する年（平成９年）の１月１日時点の原告による所有期間が５年未満であることは明らかであるから，租税特別措置法３２条によって，これに係る売買益は，分離課税の短期譲渡所得となる。 そして，原告の給与所得が７０３万５０００円，社会保険料控除額が１００万３０１９円，配偶者控除額が３８万円，扶養控除額が３８万円，基礎控除額が３８万円であることは当事者間に争いがない（所得税法８３条の２により，配偶者特別控除は，各所得を合算した総額が１０００万円を超える場合は適用されない。）ので，これらを基礎数値として，所得税法８７条２項，８９条，租税特別措置法３１条５項，３２条，国税通則法６６条１項をそれぞれ適用して，原告が新たに納付すべき所得税額及び無申告加算税額を算出すると，本件売買の経費としての性質を有する除去費用をＢに対する支出全額の６８０万円としても，本訴における被告主張のように２０万円の限度で認めることとしても，少なくとも別表の「本件各処分」欄に記載の金額を下回らないことは計数上明らかである。 ４ よって，本件各処分は適法であり，原告の本訴請求はいずれも理由がないから棄却し，訴訟費用の負担につき行訴法７条，民訴法６１条を適用して，主文のとおり判決する。 名古屋地方裁判所民事第９部裁判長裁判官加藤幸雄裁判官橋本都月裁判官富岡貴美別紙１物件目録 １ 岐阜市大字長良字尾花１２０８番雑種地 橋本都月裁判官富岡貴美別紙１物件目録 １ 岐阜市大字長良字尾花１２０８番雑種地 １８５平方メートル ２ 同所１２１０番の２ 雑種地 ７２０平方メートル別紙２(1) 給与所得 ７０３万５０００円(2) 分離短期譲渡所得 ２４８０万円（内訳）…所得税法３３条，租税特別措置法３２条本件売買による収入 ８０００万円取得費用 ５５００万円譲渡費用（除去費用） ２０万円(3) 所得控除関係合計２１４万３０１９円（内訳）社会保険料控除 １００万３０１９円配偶者控除 ３８万円扶養控除 ３８万円基礎控除 ３８万円（注）(1)＋(2)が１０００万円を超えるため配偶者特別控除の適用はない…所得税法８３条の２(4) 課税所得金額①総所得金額 (1)－(3)＝４８９万１０００円（１０００円未満の端数切り捨て） …所得税法８７条２項，租税特別措置法３１条５項②分離短期譲渡所得金額 ２４８０万円(5) 税額(4)①関係 ６４万８２００円…所得税法８９条(4)②関係 ９９２万円…租税特別措置法３２条(6) 納付すべき税額 ９９９万６０００円(5)－源泉徴収税額５７万２２００円 ９９９万６０００円－源泉徴収税額５７万２２００円
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