主文 １ 原告の請求をいずれも棄却する。 ２ 訴訟費用は原告の負担とする。 事実及び理由 第１ 請求被告が，原告の平成１０年３月分の源泉所得税について平成１１年３月３１日付けでなした源泉所得税３４万６１８１円の納税告知処分及び不納付加算税３万６０００円の賦課決定処分並びに被告の平成１０年４月分から平成１０年９月分までの源泉所得税１４４万６１４８円の納税告知処分及び不納付加算税１６万４０００円の賦課決定処分をいずれも取り消す。 第２ 事案の概要本件は，被告が，外国人芸能人のあつ旋仲介業を営む原告が，フィリピン共和国においてフィリピン国籍の芸能人の紹介を行う者に対して支払った金員は，所得税法１６１条２号に規定する国内源泉所得にあたるとして，原告に対し源泉徴収にかかる所得税の納税告知処分及び不納付加算税の賦課決定処分をしたのに対し，原告が，前記金員は国内源泉所得にあたらないとして，これら処分の取消しを求めた事案である。 １ 争いのない事実等（１） 原告は，フィリピン国籍の外国人を芸能タレントとして日本に招へいし，そのタレントを原告が契約する日本国内の出演店に派遣する業務を行う有限会社であり，Ａは，原告の代表取締役である（争いがない。）。 （２） 原告が，フィリピン国籍のダンサーやシンガーなどの芸能人（以下，単に「タレント」という。）を採用する手続の概略は，以下のとおりである。 ア原告は，フィリピンで採用した従業員などの情報に基づき，現地人からフィリピン国籍のタレント候補の紹介を受け（以下，原告にタレント候補を紹介する現地人を「現地紹介者」という。），これら紹介を受けたタレント候補とＡが直接面接して採否を決める（争いがない。）。 イ紹介された人物をタレントとして採用することとなった場合，原告は，タレントをフィリピンか 「現地紹介者」という。），これら紹介を受けたタレント候補とＡが直接面接して採否を決める（争いがない。）。 イ紹介された人物をタレントとして採用することとなった場合，原告は，タレントをフィリピンから出国させることのできる資格を有する，同国政府公認のインターナショナルプロモーションと称する芸能プロダクションに所定の手続を依頼し，タレントがフィリピンから出国する際に，ワンタイムコミッションと称する手数料をインターナショナルプロモーションに支払っている。平成１０年３月から同年９月までのワンタイムコミッションの支払状況は別表２（１）のとおりである（弁論の全趣旨）。 ウ原告が採用したタレントは，原則的に３か月間日本に滞在した上，１回（３か月間）在留許可の更新を受けて，通算６か月間日本に滞在して芸能活動を行い，６か月経過後に帰国することとしている（弁論の全趣旨）。 エ現地紹介者は，自己が紹介したタレントが採用された場合，原告との間において，マネージャーコミッションと称する手数料（本件手数料，現在は名称をイントロダクターコミッションと改めている（甲１）。）の金額を決め，現地紹介者は，タレントが日本へ向けてフィリピンを出国した際に，原告から本件手数料の６分の１を受け取り，当該タレントが予定どおり６か月間飲食店などにおいて芸能活動を継続した場合，タレントが日本から出国する時又は出国後に，原告から本件手数料の残り６分の５を受け取っている。当該タレントの飲食店などにおける芸能活動が，病気や逃亡などのため６か月間に満たなかった場合，そのタレントの活動期間に応じて上記６分の５の本件手数料残額の一部が支払われる。平成１０年３月から同年９月までの日本入国時及び出国時における本件手数料の支払状況は別表２（２）（３）のとおりである（弁論の全趣旨）。 オまた，日本に 記６分の５の本件手数料残額の一部が支払われる。平成１０年３月から同年９月までの日本入国時及び出国時における本件手数料の支払状況は別表２（２）（３）のとおりである（弁論の全趣旨）。 オまた，日本において６か月間芸能活動を行って帰国したタレントを，再度来日させて芸能活動をさせる場合，当該タレントの現地紹介者は，原告から，新たに前記の約定により最大６か月分の本件手数料を受け取ることになっている。平成１０年３月から同年９月までの，日本を出国した後再度入国したタレントに係る本件手数料の支払状況は別表３のとおりである（弁論の全趣旨）。 （３） 所得税法１６１条２号は「国内において人的役務の提供を主たる内容とする事業で政令で定めるものを行なう者が受ける当該人的役務の提供に係る対価」は，国内源泉所得に該当する旨規定し，同法施行令２８２条１号は，上記「政令で定めるもの」の一つとして「映画若しくは演劇の俳優，音楽家その他の芸能人又は職業運動家の役務の提供を主たる内容とする事業」を定め，所得税法１６４条は，非居住者に対し，同法１６１条２号に規定する国内源泉所得に課税する旨を規定している。 （４） 被告は，現地紹介者は同法１６１条２号に定める「国内において人的役務の提供を主たる内容とする事業」（上記政令中の，芸能人の役務の提供を主たる内容とする事業）を行う者に該当し，本件手数料は，同号に規定する対価として国内源泉所得にあたるとして，別表１記載のとおり，平成１１年３月３１日付け第１１６９号で，原告に対し，非居住者源泉所得税の平成１０年３月分として本税３４万６１８１円の納税告知処分及びこれに対する不納付加算税３万６０００円の賦課決定処分を行い，同日その旨原告に通知し，同日付け第１１７０号で，原告に対し，非居住者源泉所得税の平成１０年４月分から同年９月分として，本 納税告知処分及びこれに対する不納付加算税３万６０００円の賦課決定処分を行い，同日その旨原告に通知し，同日付け第１１７０号で，原告に対し，非居住者源泉所得税の平成１０年４月分から同年９月分として，本税の合計１４４万６１４８円の納税告知処分及びこれに対する不納付加算税の合計１６万４０００円の賦課決定処分を行い（以下，これらの処分を「本件各処分」という。），同日その旨原告に通知した（争いがない。）。 原告は，本件各処分を不服として，被告に対し，平成１１年５月２７日異議の申立をしたところ，被告は，同年７月８日，異議申立をいずれも棄却する旨の決定をし，さらに，原告は，同年８月６日，国税不服審判所長に対し，本件各処分について審査請求をしたが，同所長は，平成１２年３月１７日付けで，これを棄却する旨の裁決をし，同月２２日，この裁決書謄本が原告に到達した（争いがない。）。 （５） なお，原告は，本件に先立つ税務調査において，インターナショナルプロモーションに対して支払ったワンタイムコミッションについては，国内源泉所得にあたる旨の指摘を受け入れて，自主的に源泉所得税を納付した（弁論の全趣旨）。 ２ 争点原告が現地紹介者に対して支払った本件手数料は，所得税法１６１条２号に規定する国内源泉所得にあたるか（原告の主張）（１） 本件手数料が所得税法１６１条２号に規定する国内源泉所得にあたるというためには，現地紹介者が同号所定の「国内において人的役務の提供を主たる内容とする事業」を行う者に該当することが前提とされる。そして，同号にいう事業の該当性は，一般社会通念によって判断するほかないが，これを決めるにあたっては，営利性・有償性の有無，継続性・反復性の有無，自己の危険と計算における企画遂行性の有無，その取引に費やした精神的あるいは肉体的労力の程度，人的・物的 て判断するほかないが，これを決めるにあたっては，営利性・有償性の有無，継続性・反復性の有無，自己の危険と計算における企画遂行性の有無，その取引に費やした精神的あるいは肉体的労力の程度，人的・物的設備の有無，その取引の目的，そのものの職歴・社会的地位・生活状況などの諸点が検討されるべきである。 しかるところ，現地紹介者は，単なる現地の市井人であって，単にタレントを原告に紹介するにすぎず，タレントの日本国内における人的役務の提供については何ら責任を負うものではないから，前記の意味における事業を営んでいないのは明らかである。 また，タレントの報酬金額や日本での生活費等の条件は，原告とタレント等の間で交渉がなされ，現地紹介者は一切これらに関知せず，出国手続もインターナショナルプロモーションが原告の依頼に基づいて行っているのであって，原告と現地紹介者の間の契約は，タレントを紹介したことに対して手数料を支払う一種の民事仲立（媒介）契約にすぎず，何ら日本国内における人的役務の提供について定めるものではない。このような契約の規定内容から見ても，現地紹介者は，タレントの国内における人的役務の提供について管理，支配を行うものではなく，いわんや，タレントの国内における人的役務の提供を主たる内容とする事業を行っている者にはあたらない。 （２） 前記の本件手数料の支払方法は，表見的にはタレントの日本における稼働期間と連動しているようにみえるが，これは，日本人とは社会的環境や道徳観，価値観が異なり，約束を反故にすることに抵抗も感じない現地人タレントが，約束した期間を破った場合に備え，現地紹介者に対しても何らかの担保措置をとらざるを得ないため，紹介手数料を分割払いとしているのであって，実質的にタレントの稼働期間と連動しているものではない。現地紹介者に対する手数 破った場合に備え，現地紹介者に対しても何らかの担保措置をとらざるを得ないため，紹介手数料を分割払いとしているのであって，実質的にタレントの稼働期間と連動しているものではない。現地紹介者に対する手数料をどのように支払うかは，まさに原告と現地紹介者との間で自由に決定されるべきものである。 （３） 一度入国させたタレントを再入国させるにあたって，現地紹介者に再度手数料を払っているのは，現地紹介者が，原告にとって重要な情報源であって，これを大切にしなければならず，最初の紹介者を無視することは，現地人の風俗，習慣から逸脱するばかりか，別の有望なタレントの紹介を受けるという原告の将来の利益を自ら捨て去ることになるからである。 （４） 被告は，本件手数料はタレントの報酬に比較してかなり高額であり，単なる紹介に対する対価としては不相当に高額であると主張するが，タレントの素質，器量等によって，その紹介料に差がつくのは当然であって，報酬及び紹介料をいくらにするかは契約自由，私的自治の原則が支配するところである。 （５） 同じ被告の所轄管内で，原告の同業者に対しては現地紹介者に対する手数料が国内源泉所得として課税されておらず，また，広島，東京における同業者に対しても同様であって，原告に対する本件各処分は租税平等の原則に反するものである。 （被告の主張）（１） 現地紹介者は，原告に対し，タレントを，日本国内の飲食店等において芸能活動を行わせるために紹介し，原告は，その対価として，現地紹介者に対し，マネージャーコミッションと称する本件手数料を支払っているが，この現地紹介者の行為は，原告の依頼によりタレントのフィリピンからの出国手続を行い，対価としてワンタイムコミッションの支払を受けるインターナショナルプロモーションの行為とあいまって，原告からのタレント招へいの要 の行為は，原告の依頼によりタレントのフィリピンからの出国手続を行い，対価としてワンタイムコミッションの支払を受けるインターナショナルプロモーションの行為とあいまって，原告からのタレント招へいの要請に応じてフィリピン国籍のタレントを興業目的で日本へ派遣し，日本国内において芸能人の人的役務の提供を主たる内容とする事業を行うために必要不可欠な一連の行為を形成しており，したがって現地紹介者に支払われた本件手数料も，国内源泉所得に該当する。 （２） 本件手数料が国内源泉所得に該当することは，次の諸点に照らしても明らかである。 ア本件手数料の支払方法は，タレントのフィリピン出国時に６分の１が支払われ，残りの６分の５は，日本国内の飲食店等においてタレントが芸能活動を行った期間に応じて，タレントの日本からの出国時又は出国後に支払われるというものであって，このことからすれば，本件手数料が単に原告とタレントとを引き合わせたことに対する対価にとどまらず，現地紹介者が，契約期間（通常６か月間）を通じてタレントが飲食店等において芸能活動を続けることについて責任を負い，上記期間にわたって芸能活動をさせたことに対する対価であって，すなわち，現地紹介者がタレントによる芸能活動という人的役務を提供した事業に係る対価というべきである。 イ現地紹介者は，原告によるタレント等の採用決定からフィリピン出国までの間，タレント等に電話をかけるなどして確実に日本へ向けて出国するよう働きかけるなどしていた。。 ウ現地紹介者の中には，タレントに対する報酬と自らへの本件手数料について交渉を行う者もおり，あるいは，タレントに対する報酬と現地紹介者に対する本件手数料とでは，一方が高額になれば他方がその分減額されるという関係にある者もいた。現地スタッフに対するタレントの初回報酬と現地紹介 行う者もおり，あるいは，タレントに対する報酬と現地紹介者に対する本件手数料とでは，一方が高額になれば他方がその分減額されるという関係にある者もいた。現地スタッフに対するタレントの初回報酬と現地紹介者に対する手数料との支払に関する指示メモ中の記載は，各支払の合計をサラリーとして記載するにとどまり，各支払の区別がなされていない。このような事実は，とりもなおさず，タレントに日本国内の原告契約飲食店等において芸能活動をさせることについて，原告の相手方として，本件現地紹介者とタレントとが一体となっていることを示すものであり，タレントとこのような関係にある現地紹介者は，タレントによる芸能活動という人的役務の提供をする事業を行い，その対価として，本件手数料を受け取ったものと解される。 エ日本の飲食店等において６か月間芸能活動を行った後，いったんフィリピンへ帰国したタレントに，再度来日させて飲食店等において芸能活動をさせる場合，当該タレントの現地紹介者は，原告から，新たに６か月分の本件手数料を受け取ることになっているが，これは，現地紹介者を通さなければ，タレントの日本への再入国も，また原告がタレントと直接交渉することもできず，現地紹介者がタレントに対して支配権を有することを示すものである。こうした事実からも，本件手数料が単にタレントの紹介に対する対価にとどまるものでないことが明らかである。 オ本件手数料の金額は，タレントが６か月間日本国内の飲食店等において芸能活動を行ったことに対する対価に比して極めて高額であって，上記手数料は，正に，本件現地紹介者がタレントに飲食店等において芸能活動を行わせることに対する対価と認められる。 第３ 争点に対する判断 １ 原告は，本件現地紹介者は単なる現地の市井人であって，原告にタレントを紹介するにとどまり，それ以上に トに飲食店等において芸能活動を行わせることに対する対価と認められる。 第３ 争点に対する判断 １ 原告は，本件現地紹介者は単なる現地の市井人であって，原告にタレントを紹介するにとどまり，それ以上にタレントの日本国内における芸能活動に支配を及ぼすなどして人的役務の提供に関する事業を行う実態を有しないから，所得税法１６１条２号が定める「国内において人的役務の提供を主たる内容とする事業」を行う者に該当せず，原告と現地紹介者間の契約の内容も，日本国内におけるタレントの芸能活動に関する人的役務の提供について定めるものではないことなど，前記争点欄の（原告の主張）に記載したとおり主張する。 しかし，前記「争いのない事実等」欄記載の諸事実と証拠（甲１号証ないし７号証，乙５号証，原告代表者本人）及び弁論の全趣旨によって検討してみると，以下の諸点を指摘することができ，これらの諸点に照らせば，原告の上記主張は採用できないといわなければならない。 （１） 原告が現地紹介者に支払う本件手数料は，前記のとおりタレントがフィリピンを出国した際に，その６分の１が支払われ，当該タレントが予定どおり日本国内の飲食店等において６か月間芸能活動を継続した場合には，タレントの日本からの出国時又は出国後に，残りの６分の５が支払われ，当該タレントの飲食店等における芸能活動が病気や逃亡などによって６か月間に満たなかった場合には，その稼働期間に応じて減額された上記６分の５の残額の一部が支払われていたものであるが，本件手数料が，単なる紹介それ自体に対する対価として，それ以後の日本国内における芸能活動とは関わりのないものとして支払われるものであるならば，その支払いは，遅くともタレントがフィリピンを出国した際に，その全額が支払われるのが合理的で自然と解されるところ，上記のとおり，その支払方 能活動とは関わりのないものとして支払われるものであるならば，その支払いは，遅くともタレントがフィリピンを出国した際に，その全額が支払われるのが合理的で自然と解されるところ，上記のとおり，その支払方法は，明らかに日本国内の芸能活動の経過を踏まえて決められる内容となっており，しかもフィリピン出国時に支払われる部分は全体の僅か６分の１に過ぎず，むしろ約定にかかる本件手数料の大半にあたる６分の５が日本国内における芸能活動終了後に，その期間に応じて支払われることとされていたのであるから，その実態は，紹介それ自体に対する対価というにとどまらず，これによって日本国内における芸能活動が履行されたことを含めての対価と解するのが合理的かつ自然というべきである。したがって，これを単なる紹介それ自体限りの対価と解することには無理があるといわざるを得ない。 原告は，本件手数料について上記の支払方法がとられている理由について，前記のとおり，現地の契約観念の希薄さに対処するためのものである旨主張するが，そのような事情によることと，本件手数料に関する上記の理解は相容れないものではないし，むしろ，その主張にかかる事情は，単なる紹介に対する報酬としては，本件手数料の全額を支払うことができる前提を欠くような実態が存在することを窺わせるものとも解されるのである。 （２） また，前掲各証拠及び弁論の全趣旨によれば，現地紹介者の中には，タレントに出国準備を働きかけたり，タレントの報酬の交渉に関与する者がいること，タレントが飲食店等から逃げ出してしまったり病気になったりして６か月の契約期間が満了できる見込みがなくなったときには現地紹介者に対して連絡がされることになっていたこと，さらに，現地紹介者から紹介を受けたタレントを採用し，同人が日本で芸能活動を行って帰国した後，再度来日さ 間が満了できる見込みがなくなったときには現地紹介者に対して連絡がされることになっていたこと，さらに，現地紹介者から紹介を受けたタレントを採用し，同人が日本で芸能活動を行って帰国した後，再度来日させて芸能活動をさせる場合，当該タレントにかかる現地紹介者は，新たな紹介行為をするまでもなく，再度前記の約定により最大６か月分の本件手数料を原告から受け取ることになっており，しかも，その招へい行為は当該現地紹介者を介して行わなければならないとされていることが認められるのであり，これらの諸事情は，現地紹介者が，タレントとの人的関係等を背景として，当初の紹介行為のみにとどまらず，それ以後の同人の日本国内における芸能活動について，一定の支配を及ぼしていることを示す事情と解することができる。 （３） 原告は，前記のとおり，現地紹介者は単なる現地の市井人であって，そのような市井人が行う単なるタレントの紹介行為は，人的役務の提供という事業を行う者に該当すべき実態がない旨主張するが，前掲各証拠及び弁論の全趣旨によれば，現地紹介者は，別表２（２）（３）及び別表３の記載から明らかなように，複数名のタレントを扱っている者や，同一のタレントを複数回にわたって入国させている者が大多数であって（詳細は別表４の「現地紹介者別タレント一覧表」記載のとおり），翻って考えてみても，外国で稼働するためのタレントの紹介という業務の特殊な性質に照らせば，そのような紹介行為が単発的，偶発的に行われることはむしろ例外的であって，タレント候補者として適性のある対象者の収集や選定作業について，一定の情報力と管理力を備えた者こそがこれをよく行うことができるというのが通常，一般の常識的な理解というべきであるから，現地紹介者の紹介行為は，上記のような能力と経験の蓄積を持つ者が，企図として行っている 情報力と管理力を備えた者こそがこれをよく行うことができるというのが通常，一般の常識的な理解というべきであるから，現地紹介者の紹介行為は，上記のような能力と経験の蓄積を持つ者が，企図として行っている実態にあるものと推認して差し支えない。したがって，原告の上記の主張も採用することができない。 （４） 原告は，原告の同業者に対しては，現地紹介者に対する手数料が国内源泉所得として扱われていない例があると主張し，原告代表者はこれに沿う供述をするが，これを裏付けるべき証拠は提出されず，反対趣旨を述べる乙５号証の供述記載とも対比すると，なお原告の上記主張は採用することができない。 ２ 以上に認定，説示したとおり，本件手数料は，国内においてタレントの芸能活動という人的役務の提供を主たる内容とする事業を行う者と認められる現地紹介者が受けた，当該タレントの人的役務の提供にかかる対価に該当するから，それは所得税法１６１条に規定する国内源泉所得にあたり，原告は，非居住者である現地紹介者に対し国内源泉所得の支払をする者であるから，同法２１２条により源泉徴収義務を負う。 第４ 結論以上のとおりであって，本件各処分は適法であり，原告の請求はいずれも理由がないからこれらを棄却することとし，訴訟費用の負担につき行政事件訴訟法７条，民訴法６１条を適用して，主文のとおり判決する。 岐阜地方裁判所民事第１部裁判長裁判官中村直文裁判官末永雅之裁判官加藤靖
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