平成２６年２月１２日判決言渡平成２５年(行コ)第３４５号譲渡所得非課税承認申請に係る不承認処分取消請求控訴事件 主文 本件控訴を棄却する。 控訴費用は控訴人の負担とする。 事実 及び理由第１ 控訴の趣旨 １ 原判決を取り消す。 ２ 国税庁長官が平成２３年３月１１日付けで控訴人に対してした，控訴人の平成２２年１１月１９日にした租税特別措置法（平成２０年法律第２３号による改正前のもの。以下「措置法」という。）４０条の規定による承認申請（以下「本件申請」という。）を不承認とする処分（以下「本件処分」という。）を取り消す。 第２ 事案の概要 １ 本件は，控訴人が，財団法人Ａ（以下「本件財団」という。）に対してした株式会社Ｂ（以下「Ｂ」という。）発行に係る株式の寄附（以下「本件寄附」という。）は，公益を目的とする事業を行う法人に対する財産の贈与に当たるとして，措置法４０条１項後段の規定による譲渡所得の非課税の承認申請（本件申請）をしたところ，国税庁長官が本件申請を不承認とする処分（本件処分）をしたため，これを不服として，本件処分の取消しを求めている事案である。 原審は，控訴人の請求を棄却したので，控訴人はこれを不服として本件控訴を提起した。 ２ 前提事実，争点及び争点に関する当事者の主張の要旨は，後記３のとおり当審における控訴人の補充主張を付加するほかは，原判決の「事実及び理由」中「第２ 事案の概要」の２～４に記載のとおりであるから，これを引用する。 ３ 当審における控訴人の補充主張(1) 本件寄附株式は，本件寄附の時点において本件寄附があった日以後２年を経過する日までの期間内に公益事業の に記載のとおりであるから，これを引用する。 ３ 当審における控訴人の補充主張(1) 本件寄附株式は，本件寄附の時点において本件寄附があった日以後２年を経過する日までの期間内に公益事業の用に供される見込みがあったこと本件寄附の時点で，本件財団においては，本件寄附株式の１年当たりの配当金として見込まれる１９００万円を超える金額を助成金として支給する具体的な計画が存在したから，本件寄附は，譲渡所得非課税承認の要件として措置法施行令２５条の１７第２項２号が定める「贈与に係る財産が贈与があった日以後２年を経過する日までの期間内に公益事業の用に供される見込みであること」の要件に当たるということができる。そして，仮に本件寄附株式が本件寄附後２年以内に公益事業の用に供されなかったとしても，措置法施行令２５条の１７第２項２号は「贈与の時点において贈与があった日以後２年を経過する日までの期間内に公益事業の用に供される見込みであること」を譲渡所得非課税承認の要件としていること，措置法４０条２項は，贈与に係る財産が公益事業の用に供されないこととなったときに，譲渡所得非課税承認を取り消すことができると規定しているだけで，必ず取り消さなければならないと規定しているわけではないことなどからすると，本件寄附が譲渡所得非課税承認の要件に当たらないとはいえない。 (2) 本件寄附があった日以後２年を経過する日までの期間内に本件寄附株式を公益事業の用に供していないことについて「やむを得ない事情」が存在したこと控訴人は，譲渡所得非課税承認を受けるためには，贈与に係る財産を贈与があった日以後２年を経過する日までの期間内に公益事業の用に供する必要があることを知らなかったが，本件寄附は，公益活動の促進という措置法４０条の譲渡所得非課税承認の制度趣旨に合致 与に係る財産を贈与があった日以後２年を経過する日までの期間内に公益事業の用に供する必要があることを知らなかったが，本件寄附は，公益活動の促進という措置法４０条の譲渡所得非課税承認の制度趣旨に合致する贈与であること，本件寄附株式は，本件寄附があった日から２年経過後において実際に公益事業の用に供され，又は供される予定が具体的かつ合理的に認められることからすると，控訴人が譲渡所得非課税承認のために上記のような要件を充足する必要があ ることを知らなかったことは，措置法施行令２５条の１７第２項２号括弧書の「やむを得ない事情」に当たるというべきである。 (3) 本件処分の手続的違法性について本件処分についての国税当局の担当者は，遅くとも平成２２年１２月中旬頃には，本件寄附について譲渡所得非課税承認を受けられないことを知っていたにもかかわらず，控訴人や本件申請に関する事務を担当したＣ株式会社総務部長Ｄ（以下「Ｄ」という。）に対し，国税当局の行政指導に従えば，本件申請が承認されることを示唆して，控訴人やＤにその旨信じさせた。その後，国税当局は，控訴人及びＤの誤信状態を利用して，本件寄附株式の価額に関する資料を控訴人の平成１９年度の所得税の更正処分の期限である平成２３年３月１５日に合わせて短期間で準備，提出させ，同月１１日付けで本件処分を行うとともに，本件寄附株式の価額に関する情報に基づいて控訴人の平成１９年度の所得税の更正処分を行った。 このように，国税当局は，控訴人やＤに対し国税当局の行政指導に従えば本件申請が承認されることを示唆して，控訴人やＤを誤信させ，これを利用して控訴人の所得税の更正処分に必要な資料を提出させたから，本件処分には国税庁長官としての権限を濫用し，その裁量権を逸脱した手続的違法があり，取り消されるべきである。 訴人やＤを誤信させ，これを利用して控訴人の所得税の更正処分に必要な資料を提出させたから，本件処分には国税庁長官としての権限を濫用し，その裁量権を逸脱した手続的違法があり，取り消されるべきである。 第３ 当裁判所の判断 １ 当裁判所も，控訴人の請求は，理由がないものと判断する。その理由は，後記２のとおり，当審における控訴人の補充主張に対する判断を付加するほかは，原判決の「事実及び理由」中「第３ 当裁判所の判断」に記載のとおりであるから，これを引用する。 ２ 当審における控訴人の補充主張に対する判断(1) 「贈与に係る財産が贈与の時点において贈与があった日以後２年を経過する日までの期間内に公益事業に供される見込みであること」という要件について 控訴人は，本件寄附株式が本件寄附の時点で本件寄附があった日以後２年を経過する日までの期間内に公益事業の用に供される見込みであったから，本件寄附は，譲渡所得非課税承認の要件を充足する旨主張する（前記第２の３(1)）。 しかし，引用に係る原判決の「第３ 当裁判所の判断」中の１(3)アに説示のとおり，措置法４０条２項及び措置法施行令２５条の１７第８項によれば，国税庁長官は，仮に贈与の時点で当該贈与がされた日以後２年を経過する日までの期間内に公益事業の用に直接供される見込みがあるとして措置法４０条１項の承認をした場合であっても，贈与のあった日以後２年を経過する日までの期間内に，寄附財産が公益事業の用に供されなかった場合には，同項の承認を取り消すことができるとされているのであるから，事業供用に関する要件について，同法に基づく申請がされた時点で既に贈与のあった日以後２年を経過している場合には，原則として寄附財産が上記２年の期間内に実際に当該法人の公益事業の用に供されたかどうかにより判断 関する要件について，同法に基づく申請がされた時点で既に贈与のあった日以後２年を経過している場合には，原則として寄附財産が上記２年の期間内に実際に当該法人の公益事業の用に供されたかどうかにより判断すれば足りるものというべきである。そして，本件期間内にされた本件寄附株式に係る配当金が，本件期間内に全額助成金として支給されているということはできないため，本件寄附株式が，本件財団の公益事業の用に直接供されたということはできないから（引用に係る原判決の「第３ 当裁判所の判断」中の１(2)），本件寄附は，譲渡所得非課税承認の要件を充足するとはいえない。 したがって，控訴人の上記主張は，採用することができない。 (2) 本件寄附があった日以後２年を経過する日までの期間内に本件寄附株式を公益事業の用に供していないことに関する「やむを得ない事情」について控訴人は，譲渡所得非課税承認を受けるためには，贈与に係る財産を贈与があった日以後２年を経過する日までの期間内に公益事業の用に供する必要があることを知らなかったところ，このことは，措置法施行令２５条の１７第２項２号括弧書の「やむを得ない事情」に当たる旨主張する（前記第２の３(2)）。 しかし，単に贈与者が事業供用に関する要件を知らなかったとの事情をもって，措置法施行令２５条の１７第２項２号括弧書の「やむを得ない事情」があるということができないことは，引用に係る原判決の「第３ 当裁判所の判断」中の１(3)イに説示のとおりである。 したがって，控訴人の上記主張は，採用することができない。 (3) 本件処分の手続的違法について控訴人は，本件処分に関する国税当局の担当者が，控訴人やＤに対し国税当局の行政指導に従えば本件申請が承認されることを示唆して，控訴人やＤを誤信させ，これを利用 3) 本件処分の手続的違法について控訴人は，本件処分に関する国税当局の担当者が，控訴人やＤに対し国税当局の行政指導に従えば本件申請が承認されることを示唆して，控訴人やＤを誤信させ，これを利用して更正処分に必要な本件寄附株式の価額に関する資料を提出させ，その情報に基づいて控訴人に対する所得税の更正処分を行ったから，本件処分には国税庁長官としての権限を濫用し，その裁量権を逸脱した違法があり，取り消されるべきである旨主張する（前記第２の３(3)）。 しかし，本件処分に関する国税当局の担当者が，控訴人やＤに対し国税当局の行政指導に従えば本件申請が承認されることを示唆して，控訴人やＤを誤信させ，これを利用して控訴人の所得税の更正処分に必要な本件寄附株式の価額に関する資料を提出させたことを認めるに足りる証拠はない。そして，仮に控訴人やＤが本件申請について承認されるものと考えていたとしても，控訴人やＤがそのような認識を有するに至ったことについて，本件処分に係る手続中に違法があるということができないことは，引用に係る原判決の「第 ３ 当裁判所の判断」中の２に説示のとおりである。 したがって，控訴人の上記主張は，採用することができない。 ３ 結論以上によれば，控訴人の請求は理由がないから棄却すべきであり，これと同旨の原判決は相当である。 よって，本件控訴は理由がないから棄却することとして，主文のとおり判決する。 東京高等裁判所第１５民事部 裁判長裁判官井上繁規 裁判官宮永忠明 裁判官木太伸広 判官 宮永忠明 裁判官 木太伸広
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