昭和45(行ウ)116 課税処分無効確認請求事件

○　主文 原告の請求をいずれも棄却する。 訴訟費用は原告の負担とする。 ○　事実 第一　当事者の求めた裁判 一　原告 １　被告が昭和四二年一一月一三日原告の昭和四〇年分所得税についてした更正の うち税額六万二七〇〇円を超える部分及び重加算税賦課決定並びに同四一年分所得 税についてした更正、過少申告加算税賦課決定及び重加算税賦課決定はいずれも無 効であることを確認する。 ２　訴訟費用は被告の負担とする。 との判決 二　被告 主文と同旨の判決 第二　請求の原因 一　原告が昭和四〇年分及び同四一年分の所得税についてした各確定申告並びにこ れらに対し被告がした各更正（以下「本件各更正」という。）、過少申告加算税賦 課決定（昭和四一年分）及び各重加算税賦課決定（以下「本件各決定」という。） の経緯は別表のとおりである。 二　本件各更正には以下に述べるとおり収入金額の認定を誤つた違法がある。 １　昭和四〇年分 （一）　Ａ関係 被告は、原告が昭和四〇年中に青梅市＜以下略＞の土地外三筆の土地を代金一三五 〇万円でＡに売却したとし、右金額と原告の申告に係る右売買の代金額一〇〇〇万 円との差額三五〇万円を収入金額に加算しているが、右売買契約は当初被告主張の 代金で合意されたもののその後Ａが借財に苦しみ自殺したことから、その相続人と の間で代金を一〇〇〇万円に減額する旨合意したものである。このことは確定申告 書に添付した右変更後の契約書によつて明らかであつた。 （二）　青梅土地開発株式会社（以下「青梅土地」という）関係 被告は、原告が昭和四〇年中に青梅土地から貸付金の利息として三八二万五六〇〇 円を取得したとし、同金額を収入金額に計上しているが、これは、被告において、 利益の帰属者、支払延期のための手形か否か、入金の有無等につき合理的な調査を せず手形の控から恣意的に推計したものにすぎず、明白な 取得したとし、同金額を収入金額に計上しているが、これは、被告において、 利益の帰属者、支払延期のための手形か否か、入金の有無等につき合理的な調査を せず手形の控から恣意的に推計したものにすぎず、明白な事実誤認である。 ２　昭和四一年分（事業所得） （一）　Ｂ関係 被告は、原告が昭和四一年中にＢから貸付金の返済として元利合計一、三四〇万 円、うち利息部分六五六万三、〇〇〇円を取得したとし、右利患部分の金額を収入 金額に計上しているが、これは、代物弁済による元金取得額を収入金額と認定した もので、代物弁済の目的となつた土地、その時価、元金回収額等については一切調 査されていないから合理的根拠に欠けるものである。 （二）　ＣことＤ関係 被告は、原告が昭和四一年中に八王子市＜以下略＞所在の土地外一筆の土地を代金 一、〇〇〇万円でＤに売却したとし、同金額を収入金額に計上しているが、右売買 契約はＤの詐欺によつて締結されたものであり、原告は同年一一月一六日Ｄに対し 同契約を取り消す旨の意思表示をしその意思表示は同月中にＤに到達したから、右 売買代金は原告の昭和四一年分の収入金額を構成しない。このことは、原告からＤ に対し同年一一月一二日付で前記土地について訴訟が提起されていること、それ以 前に前記土地につき処分禁止の仮処分登記がされていることから、被告において当 然知りうべきであつたにもかかわらず、被告は右取消しの時期等について一切調査 していない。 三　本件各更正は、以上述べた各収入金額の誤認に基づくものであるから、その瑕 疵は重大である。のみならず、被告が少しでも原告に対し誠意ある調査の努力をす ればそれが被告の誤認であることは容易に判明することであるにもかかわらず、こ れを怠り、本件各更正をしたものであるからその瑕疵は明白である。したがつて本 件各更正はいずれも無効である。 また の努力をす ればそれが被告の誤認であることは容易に判明することであるにもかかわらず、こ れを怠り、本件各更正をしたものであるからその瑕疵は明白である。したがつて本 件各更正はいずれも無効である。 また、本件各更正の瑕疵は右のとおり重大であるところ、被告係官は昭和四二年八 月頃と同年一〇月頃に事前の同意もなく原告宅を訪れただけで原告に弁解の機会を 与えることなく調査を終了し、一方的に重大な瑕疵ある本件各更正をしたものであ るから、本件各更正は無効である。 本件各決定は、本件各更正を前提としてされたもので、無効である。 よつて、原告は、本件各更正（昭和四〇年分については税額六万二、七〇〇円を超 える部分）及び各決定がいずれも無効であることの確認を求める。 第三　請求の原因に対する被告の認否及び反論 一　認否 請求の原因一の事実は認める。同二の事実のうち、被告が原告主張のとおり各収入 金額を認定し本件各更正をしたこと、１の（一）掲記の売買の事実、右売買につい ての原告の申告に係る代金額が一、〇〇〇万円であること、２の（二）掲記の訴訟 が提起されたこと及び処分禁止の仮処分の登記がされていることは認めるが、その 余は争う。同三の主張のうち、被告係官が原告主張の頃原告宅を訪れた事実は認め るが、その余は争う。 二　反論 １　原告主張の収入金額の誤認（後記２のＤ関係を除く。）は、いずれも主張自体 において重大かつ明白な瑕疵とはいえない。 仮にしからずとしても、各収入金額についての被告の認定に誤りはなく、また被告 は原告から事情を聴取したほか、反面調査等の結果右収入金額を認定したものであ るから、本件各更正に重大かつ明白な瑕疵があるとは到底いえない。 ２　原告主張の本件各更正の瑕疵のうちＤ関係について、原告は、昭和四一年中に 売買契約が取り消されたから売買代金は同年分の収入金額を構成しない ら、本件各更正に重大かつ明白な瑕疵があるとは到底いえない。 ２　原告主張の本件各更正の瑕疵のうちＤ関係について、原告は、昭和四一年中に 売買契約が取り消されたから売買代金は同年分の収入金額を構成しないと主張する が、事業所得の金額の計算の基礎となつた事実のうちに含まれていた取り消すこと のできる行為が取り消されたことにより生じた損失は、その者のその損失の生じた 日の属する年分の事業所得の金額の計算上必要経費に算入するとされており（所得 税法第五一条第二項、同法施行令第一四一条第三号）、その算入時期は、いわゆる 権利確定の原則等から、単に取消しの意思表示がなされたのみでは足りずその効果 が社会通念上相手方との間で確定したときと解すべきである。本件の場合、原告主 張の詐欺による売買契約の取消しはその効力等が訴訟で争われており（原告主張の 訴訟は昭和四三年二月一六日第一審の判決があつたものの、同判決に対しさらに控 訴がされた。）、昭和四一年中に当事者間で社会通念上確定したとは到底いえな い。 したがつて、前記売買代金を昭和四一年分の事業所得に係る収入金額に計上するこ とはもとより、当該売買に係る譲渡益を同年分の事業所得と認定することには何ら 違法はない。 ３　原告は、本件各更正は原告に弁解の機会を与えずにされたもので無効であると 主張するが、更正に際し納税者の弁解を聞かなければならないとの法律上の義務を 定めた規定にないから、主張自体失当である。のみならず、被告係官は二度にわた つて原告方を訪れ、原告あるいはその妻に対し帳簿書類の提示を要求するなどして いるのであるから、原告には本件各更正がされるまでに任意に自己の意見を述べる 機会が十分あつたというべきである。 第四　被告の反論に対する認否 反論１は争う。同２のうち、原告の提起した訴訟につぎ第一審の判決があつたこ と、同判決に対 各更正がされるまでに任意に自己の意見を述べる 機会が十分あつたというべきである。 第四　被告の反論に対する認否 反論１は争う。同２のうち、原告の提起した訴訟につぎ第一審の判決があつたこ と、同判決に対し控訴がされたことは認めるが、その余は争う。同３は争う。 第五　証拠関係（省略） ○　理由 一　請求の原因一の事実は、当事者間に争いがない。 二　そこで、本件各更正に原告主張の無効事由があるか否かにつき判断する。 １　本件各更正に至る調査の経緯 証人Ｅの証言（第一回、第二回）、同証言（第二回）により真正に成立したと認め られる乙第一七号証並びに原本の存在及び成立に争いのない乙第一号証の一、二、 第二号証の一ないし五、第三号証の一ないし七によれば、本件各更正に至る調査の 経緯につき次の事実が認められる。 被告係官Ｅ外一名は、原告の昭和四〇年分及び同四一年分の所得税調査のため、昭 和四二年八月頃原告方を訪れ（被告係官がその頃及び後記同年一〇月頃原告方を訪 れた事実は、当事者間に争いがない。）、原告に対し右各年分の所得税の確定申告 の基礎となつた帳簿書類の提示を求めたところ、原告は、これらの書類等は関与税 理士であるＦ税理士に預けてある旨申し立て、貸付先と貸付金額が記載された金銭 出納簿用紙数葉をバインダーから抜き取つて提示したのみで、その記載内容につい ての説明その他不動産の売買、金銭貸付けの方法等についての具体的説明は得られ なかつた。そこで、同係官は数日後Ｆ税理士方を訪れ、原告に関する帳簿書類の提 示を求めたところ、同税理士は原告の申立て等に基づいて同税理士が作成した収入 及び経費の計算メモのコピーを手交したのみで、原始記録等は既に原告に返還し、 右計算書記載の取引の具体的内容はわからない旨申し立てた。さらに、同係官は、 同年一〇月頃再び原告方を訪問し、同人の妻に対し契約書等の の計算メモのコピーを手交したのみで、原始記録等は既に原告に返還し、 右計算書記載の取引の具体的内容はわからない旨申し立てた。さらに、同係官は、 同年一〇月頃再び原告方を訪問し、同人の妻に対し契約書等の関係資料の提出を催 告したところ、その後原告はＤ関係の契約書外一点を税務署に持参したが、その際 本件に関連するその他の資料の提出はなく、取引等につき具体的説明も得られなか つた。そこで、同係官は、銀行調査及び取引先（金銭の借主、不動産取引関係者） 等の調査に基づき原告の前記所得税に係る収入金額を認定し、本件各更正がされ た。 証人Ｇの証言及び原告本人尋問の結果中右認定に反する部分は措信できず、他に右 認定を左右するに足りる証拠はない。 ２　被告の本件各更正に係る収入金額の認定 被告の本件各更正に係る収入金額の認定（Ｄ関係を除く。）につき次の事実が認め られる。（一）　Ａ関係 昭和四〇年中に原告がＡに対し青海市＜以下略＞所在の土地外三筆の土地を代金 一、三五〇万円で売買したこと及び右売買についての原告の申告に係る代金額が 一、〇〇〇万円であることは当事者間に争いがない。 そして、前掲証人Ｅの証言（第一回、第二回）及び同証言（第一回）により真正に 成立したと認められる乙第四号証によれば、被告係官Ｅは、右売買につき、その仲 介者であるＨに対し代金額を確認したところ、同人から一、三五〇万円である旨の 回答を得、同金額が、原告がＡから受領した現金額六〇〇万円（右Ｈの回答による ほかＡがその頃霞農協から借入れた金額とも合致していた。）及び原告の銀行口座 への小切手による入金額の合計金額とほぼ合致し、また、Ａが霞農協から金員を借 入れるに際し被担保債権額一、三五〇万円の抵当権を設定している事実があつたこ とから、右売買に係る収入金額を一、三五〇万円と認定したこと、右売買代金につ いての原告の 致し、また、Ａが霞農協から金員を借 入れるに際し被担保債権額一、三五〇万円の抵当権を設定している事実があつたこ とから、右売買に係る収入金額を一、三五〇万円と認定したこと、右売買代金につ いての原告の申告額一、〇〇〇万円を裏付ける契約書その他の資料は本件各更正が された時点までに被告は入手していないことが認められ、前掲証人品川の証言及び 原告本人尋問の結果中右認定に反する部分は措信できず、他に右認定を左右するに 足りる証拠はない。 （二）　青梅土地関係 前掲証大Ｅの証言（第一回、第二回）及び同証言（第二回）により真正に成立した と認められる乙第一九号証、前掲証人Ｇの証言により真正に成立したと認められる 乙第五号証によれば、原告は昭和四〇年青梅土地に対し利率月八分の約束で金銭を 貸付けていた事実が認められる。これに対し、前掲証人品川の証言及び原告本人尋 問の結果中には、青梅土地は昭和三九年中に倒産し、同四〇年当時は休業中であ り、青梅土地に対し金銭を貸付けたのは佐久間金融であつて原告ではない旨の供述 があるけれども、同供述は前掲各証拠と対比し、にわかに措信できない。しかし て、前掲乙第一九号証及び証人Ｅの証言（第一回、第二回）によれば、被告係官Ｅ は、青梅土地を調査し、同社代表取締役Ｉから聴取した事実及び同人の提出した原 告からの借入れに際し同社が原告に対して振出した手形の控に基づき、原告が昭和 四〇年中に同社から受領した貸付金の利息（利率月八分）を三八二万五六〇〇円と 認定し、同金額を収入に計上したことが認められ、他に右認定に反する証拠はな い。 （三）　Ｂ関係 前掲証人Ｅの証言（第一回、第二回）、同証言（第二回）により真正に成立したと 認められる乙第二〇号証及び成立に争いのない乙第二一ないし第二七号証によれ ば、被告係官Ｅは、銀行調査及び原告から土地を買受けた尾作からの事 言（第一回、第二回）、同証言（第二回）により真正に成立したと 認められる乙第二〇号証及び成立に争いのない乙第二一ないし第二七号証によれ ば、被告係官Ｅは、銀行調査及び原告から土地を買受けた尾作からの事情聴取によ り原告の金銭貸付先であることが判明したＢを調査し、同人の申立て及び登記簿の 調査により、昭和四一年中に原告が同人から千葉県勝浦市所在の土地一筆、西多摩 郡＜以下略＞所在の土地三筆及び北多摩郡＜以下略＞所在の土地三筆を代物弁済と して取得し、他の債権者の取り分を支払い、また原告からＢに清算金として五〇万 円を交付した結果、原告は元利合計金一三四〇万円の弁済を受けた事実を認定した こと、Ｂは被告に対し元本相当部分は五〇〇万円ないし六〇三万円である旨申述し ていたが、直ちにこれを採用せず、原告が通常貸付条件としていた月八分の利率 （別に原告の貸付先の調査により把握していたものである。）に基づき、貸付期間 一年（Ｂの申立てによる。）として複利計算により右一、三四〇万円のうちの利息 部分を六五六万三、〇〇〇円と按分算出しこれを収入金額に計上したことが認めら れる。右認定に反する証拠はない。 ３　無効事由の存否 （一）　Ｄ関係を除くその余の収入金額の誤認について 前記１に認定の調査の経緯及び２の（一）ないし（三）に認定の事実によれば、各 収入金額に係る被告の認定は、一応首肯し得る調査及び根拠に基づいてされたもの と認められるから、仮に収入金額に誤認があるとしても、その瑕疵が本件各更正当 時客観的に明白であつたとは到底いえないことは勿論、被告の調査により容易に判 明するものであつたとの原告主張もまた失当である。 また、原告は、本件各更正は原告に弁解の機会を与えずにされた点で無効であると 主張するが、更正をするには納税者の弁解を聴取することを要するとする根拠はな いから、その主張自 の原告主張もまた失当である。 また、原告は、本件各更正は原告に弁解の機会を与えずにされた点で無効であると 主張するが、更正をするには納税者の弁解を聴取することを要するとする根拠はな いから、その主張自体失当であるのみならず、前記１に認定の調査の経緯に照らせ ば、原告において具体的資料等を開示して弁解をする機会は充分にあつたというべ きである。 （二）　Ｄ関係 原告は、八王子市＜以下略＞所在の土地外一筆の土地についてのＤとの売買契約は Ｄの詐欺によるものであり、昭和四一年一一月一六日右契約を取り消したから、被 告が右売買代金として収入金額に計上した一、〇〇〇万円は、同年分の事業所得に 係る収入金額を構成しないと主張するけれども、所得税法第五一条第二項、同法施 行令第一四一条第三号の規定によれば、事業所得の金額の計算の基礎となつた事実 のうちに含まれていた取り消すことのできる行為が取り消されたことにより生じた 損失は、その者のその損失の生じた日の属する年分の事業所得の計算上必要経費に 算入するとされているから、被告が右売買代金を原告の昭和四一年分の事業所得に 係る収入金額に計上したことには何ら瑕疵がない。のみならず、右必要経費に算入 するためには取消しの効果が客観的に確定することを要するものと解すべきとこ ろ、成立に争いのない甲第一号証及び第二号証によれば、昭和四一年一一月一六日 原告からＤに対し前記土地につき所有権移転登記の抹消登記手続を求める訴訟（た だし、右売買契約の解除を原因とするものである。）が提起されこれに対する第一 審の判決は昭和四三年二月一四日に言渡しがされており（原告からＤに対し前記土 地につき訴訟が提起され、判決言渡しがされたことは、当事者間に争いがな い。）、同四一年中において右売買契約の効力につきなお係争中であつたことが認 められるから、仮に原告主張の取 原告からＤに対し前記土 地につき訴訟が提起され、判決言渡しがされたことは、当事者間に争いがな い。）、同四一年中において右売買契約の効力につきなお係争中であつたことが認 められるから、仮に原告主張の取消しがされたとしても、同年中にその効果が確定 したといえないことは明らかであつて、取消しによる損失を同年分の必要経費に算 入することも許されないといわねばならない。 （三）　してみると、本件各更正の無効をいう原告の主張はすべて失当であり、本 件各更正の無効を前提として本件各決定の無効をいう原告の主張も、また、失当で ある。 三　以上のとおり、原告の本訴各請求はいずれも理由がないからこれを棄却するこ ととし、訴訟費用の負担につき、行政事件訴訟法第七条、民事訴訟法第八九条の規 定をそれぞれ適用して主文のとおり判決する。 （裁判官　三好　達　時岡　泰　山崎敏充） 別紙（省略）

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