令和元年９月２６日判決言渡平成３１年（行コ）第９０号消費税更正処分等取消請求控訴事件（原審・東京地方裁判所平成２９年（行ウ）第１４３号） 主文 １ 本件控訴を棄却する。 ２ 控訴費用は控訴人の負担とする。 事実及び理由 第１ 控訴の趣旨 １ 原判決を取り消す。 ２ 処分行政庁が平成２８年３月２８日付けで控訴人に対してした平成２５年６ 月１０日から同月３０日までの事業年度分の法人税の更正処分のうち所得金額につきマイナス４９万６７２４円を超える部分及び翌期へ繰り越す欠損金４９万６７２４円を下回る部分をいずれも取り消す。 ３ 処分行政庁が平成２８年３月２８日付けで控訴人に対してした平成２５年７月１日から平成２６年６月３０日までの事業年度分の法人税の更正処分のうち 翌期へ繰り越す欠損金９８万６２３７円を下回る部分を取り消す。 ４ 処分行政庁が平成２８年３月２８日付けで控訴人に対してした平成２６年７月１日から平成２７年６月３０日までの事業年度分の法人税の更正処分のうち翌期へ繰り越す欠損金２３８万２０３９円を下回る部分を取り消す。 ５ 処分行政庁が平成２８年３月２８日付けで控訴人に対してした平成２５年６ 月１０日から同月３０日までの課税期間分の消費税及び地方消費税の更正処分のうち消費税の納付すべき税額につきマイナス２７３万８５２６円を超える部分及び地方消費税の納付すべき税額につきマイナス６８万４６３１円を超える部分並びに過少申告加算税の賦課決定処分をいずれも取り消す。 第２ 事案の概要 １ 本件は，控訴人が，東京都世田谷区所在の共同住宅（原判決別紙物件目録記 載３のとおり。以下「本件建物」という。）を取得したこと及び当該取得に関し も取り消す。 第２ 事案の概要 １ 本件は，控訴人が，東京都世田谷区所在の共同住宅（原判決別紙物件目録記 載３のとおり。以下「本件建物」という。）を取得したこと及び当該取得に関して司法書士から登記申請に係る役務の提供を受けたことをそれぞれ課税仕入れとし，本件建物の売買契約の締結日である平成２５年６月２８日がこれらの課税仕入れを行った日であるとして，本件建物の取得に係る対価の額及び当該司法書士に対する報酬の額を同月１０日から同月３０日までの課税期間（以下「本 件課税期間」という。）における課税仕入れに係る支払対価の額に含めて，本件課税期間の消費税及び地方消費税（以下「消費税等」という。）の確定申告をし，また，同月１０日から同月３０日までの事業年度（以下「平成２５年６月期」という。），同年７月１日から平成２６年６月３０日までの事業年度（以下「平成２６年６月期」という。）及び同年７月１日から平成２７年６月３０日までの 事業年度（以下「平成２７年６月期」という。）の各法人税の確定申告をしたところ，処分行政庁が，本件建物の取得に係る課税仕入れを行った日は，控訴人が本件建物の引渡しを受けた平成２５年７月３１日であって，本件課税期間の課税標準額に対する消費税額から当該課税仕入れに係る消費税額を控除することはできないとして，平成２８年３月２８日付けで，控訴人に対し，本件課税 期間の消費税等の更正処分（以下「本件消費税等更正処分」という。）及び過少申告加算税の賦課決定処分（以下「本件賦課決定処分」という。）を行い，これに伴い，平成２５年６月期，平成２６年６月期及び平成２７年６月期の各法人税の更正処分（以下「本件法人税各更正処分」といい，本件消費税等更正処分と併せて「本件各更正処分」という。）をしたことから，控訴人が， ，平成２５年６月期，平成２６年６月期及び平成２７年６月期の各法人税の更正処分（以下「本件法人税各更正処分」といい，本件消費税等更正処分と併せて「本件各更正処分」という。）をしたことから，控訴人が，本件各更正 処分及び本件賦課決定処分（以下，併せて「本件各更正処分等」という。）の違法を主張して，これらの各処分（ただし，本件各更正処分については，申告額よりも控訴人に不利な部分に限る。）の取消しを求める事案である。 原審は，本件建物の取得に係る課税仕入れを行った日は，控訴人が本件建物の引渡しを受けた平成２５年７月３１日であって，本件課税期間に属するとは 認められないと判断して，控訴人の請求を棄却したところ，控訴人が控訴した。 ２ 関係法令等の定め，前提となる事実，争点及び当事者の主張は，次のとおり加除訂正するほかは，原判決の「事実及び理由」の「第２ 事案の概要」１から４まで（原判決３頁１６行目から２５頁２行目まで）に記載のとおりであるから，これを引用する。 ⑴ 原判決３頁２６行目の「当該課税仕入れに係る消費税額」を「当該課税期 間中に国内において行った課税仕入れに係る消費税額」に改める。 ⑵ 原判決６頁１行目の「甲２の２」を「甲２の２・３」に，１４行目の「甲２の１」を「甲２の１・４」にそれぞれ改める。 ⑶ 原判決１１頁２１行目の「消費税課税の対象となる「資産の譲渡等」」を「取引の相手方において課税資産の譲渡として消費税の課税対象となる場合にお ける当該資産の譲渡」に改める。 ⑷ 原判決１５頁５行目及び２０頁２５行目の「本件売買契約」をいずれも「売買契約」に改める。 第３ 当裁判所の判断 １ 当裁判所も，控訴人の請求は理由がないと判断する。その理由は，次のとお り加除訂正するほかは，原判決の「 ５行目の「本件売買契約」をいずれも「売買契約」に改める。 第３ 当裁判所の判断 １ 当裁判所も，控訴人の請求は理由がないと判断する。その理由は，次のとお り加除訂正するほかは，原判決の「事実及び理由」の「第３ 争点に対する判断」１から６まで（原判決２５頁４行目から３６頁１３行目まで）に記載のとおりであるから，これを引用する。 ⑴ 原判決２５頁６行目から２８頁１５行目までを次のとおりに改める。 「⑴ア消費税法３０条１項１号は，事業者が国内において課税仕入れを行っ た場合，当該「課税仕入れを行った日」が属する課税期間の課税標準額に対する消費税額から，当該課税期間中に国内において行った課税仕入れに係る消費税額を控除する旨規定している。そして，同法２条１項１２号は，「課税仕入れ」とは，事業者が，事業として他の者から資産を譲り受け，若しくは借り受け，又は役務の提供を受けること（当該他の者 が事業として当該資産を譲り渡し，若しくは貸し付け，又は当該役務の 提供をしたとした場合に課税資産の譲渡等に該当することとなるものに限る。）をいうと規定している。 これらが定めているいわゆる仕入税額控除の制度は，そもそも消費税が各取引段階における付加価値を捉えて課税の対象とするものであることに鑑み，取引段階の進展に伴う税負担の累積を防止するために，仕入 れに含まれている消費税等の額を控除するものであるところ，同法２条１項１２号は，「課税仕入れ」の定義を，事業者が資産の譲受け等をした場合のうち，相手方がそれを事業として行ったとすれば課税資産の譲渡等に該当するものに限定していることからすると，課税仕入れと仕入れの相手方による資産の譲渡は課税上表裏の関係にあり，同法３０条１項 １号にいう「課税仕入れを行った日」 たとすれば課税資産の譲渡等に該当するものに限定していることからすると，課税仕入れと仕入れの相手方による資産の譲渡は課税上表裏の関係にあり，同法３０条１項 １号にいう「課税仕入れを行った日」とは，仕入れの相手方において当該資産の譲渡を行った日と時点を同じくするものと解するのが相当である。 イそして，通則法１５条２項７号は，消費税等の納税義務は，課税資産の譲渡等をした時に成立する旨定めているところ，そもそも消費税は， 対価を得て資産の譲渡等が行われた場合に，その消費支出に担税力を認めて課税するものであり，さらに，消費税法２８条１項本文が，課税資産の譲渡等に係る消費税の課税標準について，課税資産の譲渡等の対価の額（対価として収受し，又は収受すべき一切の金銭又は金銭以外の物若しくは権利その他経済的な利益の額とし，課税資産の譲渡等につき課 されるべき消費税等相当額を含まないものとする。）としており，現実に収受した金銭等のみならず，収受すべき金銭等もこれに含めていることからすると，資産の譲渡等について，その対価が現実に収受されるに至らなくても，これを収受すべき権利が確定したとき，すなわち，行うべき消費支出について同時履行の抗弁などの法的障害がなくなり，収受す べき権利が確定したと法的に評価されるときに消費税の課税対象とされ ると解するのが相当である。したがって，資産の譲渡等による対価を収受すべき権利が確定した時点で，当該資産の譲渡等があったと解するのが，消費税と仕入税額制度の趣旨・目的を踏まえた文言解釈として最も適切である。そして，上記のように，資産の譲渡等による対価を収受すべき権利が確定したといえるか否かについて，客観的に認識可能な事情 を基礎として判断することは，納税者の恣意を許さず，課税の公 も適切である。そして，上記のように，資産の譲渡等による対価を収受すべき権利が確定したといえるか否かについて，客観的に認識可能な事情 を基礎として判断することは，納税者の恣意を許さず，課税の公平を期するという観点にも合致する。この意味において，消費税についても，いわゆる権利確定主義が妥当する。 ウそうすると，消費税法３０条１項１号にいう「課税仕入れを行った日」とは，仕入れの相手方において，当該資産の譲渡等について，同時履行 の抗弁などの法的障害がなくなり，対価を収受すべき権利が確定した日をいうものと解するのが相当であり，このように解することが，取引段階の進展に伴う税負担の累積を防止するという仕入税額控除の制度趣旨に合致するものである。」⑵ 原判決２８頁１６行目の「原告が本件建物に係る権利（所有権）を取得 した日」を「本件建物の売買契約による対価を収受すべき権利が確定したのがいつであるか」に改め，２９頁１４行目から１９行目までを次のとおりに改める。 「 上記のとおり，本件建物の売買契約においては，売買代金全額の支払と建物の引渡し及び所有権移転登記手続が同時履行とされ，実際に平成２５ 年７月３１日にこれらの履行がされており，固定資産税の負担及び収益の帰属も同日の経過をもって売主から買主に移転するものとされているのであって，売買契約の締結日である同年６月２８日の時点では，売買代金支払請求権が発生したものの，売主であるＡにおいてこれを行使することが法律上可能な状態にはなかったことからすると，本件建物の売買契約によ る対価を収受すべき権利が確定したのは，同日の時点ではなく，同年７月 ３１日の時点であると認められる。 したがって，本件資産の譲受けに係る「課税仕入れを行った日」は，平 によ る対価を収受すべき権利が確定したのは，同日の時点ではなく，同年７月 ３１日の時点であると認められる。 したがって，本件資産の譲受けに係る「課税仕入れを行った日」は，平成２５年７月３１日であって，本件課税期間に属するとは認められない。」⑶ 原判決２９頁２０行目から３０頁８行目までを次のとおりに改める。 「⑶ これに対し，控訴人は，基本通達１１－３－１が準用する同通達９－１ －１３の規定等を根拠として，固定資産の譲受けに係る「課税仕入れを行った日」について，引渡しがあった日と契約の効力発生の日のいずれとするかを納税者において選択することが認められていると主張し，これを前提として，本件資産の譲受けに係る「課税仕入れを行った日」は売買契約の締結日である平成２５年６月２８日であると主張する。 しかし，消費税法３０条１項１号にいう「課税仕入れを行った日」とは，仕入れの相手方において当該資産の譲渡等による対価を収受すべき権利が確定した日をいうものと解するのが相当であることは，前記のとおりである。基本通達の上記規定は，そのことを当然の前提とした上で，固定資産の譲渡等については，通常，その引渡しの事実があれば，その対価の支払 を受けるのに法的障害がなくなり，当該資産の譲渡等による対価を収受すべき権利が確定したといえることから，引渡日をもって「課税仕入れを行った日」とすることを原則としつつ，契約内容によっては，契約の効力発生日の時点で，当該資産の譲渡等による対価を収受すべき権利が確定したといえる場合もあることから，そのような場合には契約の効力発生日をも って「課税仕入れを行った日」とすることを認める趣旨であると解される。 本件資産の譲受けのように，売買契約の効力発生日（締結日）の時点 場合もあることから，そのような場合には契約の効力発生日をも って「課税仕入れを行った日」とすることを認める趣旨であると解される。 本件資産の譲受けのように，売買契約の効力発生日（締結日）の時点では売買契約による対価を収受すべき権利が確定したというべき実態が存しない場合にまで，納税者の恣意により，売買契約の効力発生日をもって「課税仕入れを行った日」とすることは，消費税法３０条１項１号の規定に反 し，許されるものではなく，控訴人の上記主張を採用することはできない。」 ⑷ 原判決３０頁１２行目から１３行目にかけての「役務の提供を受けるなどの課税仕入れが現実に行われた日」を「仕入れの相手方において当該役務の提供等による対価を収受すべき権利が確定した日」に改め，２１行目の末尾に「そして，これらの役務の提供に関する契約の性質は準委任であると解されるから，本件司法書士において報酬を請求することができるのは，委任事 務の履行が完了した平成２５年７月３１日以降であるところ（民法６５６条，６４８条２項），実際に控訴人から本件司法書士に対して報酬の支払がされたのも同日である。」を加え，２２行目から２３行目にかけての「原告が本件司法書士から当該役務の提供を現実に受けた」を「本件司法書士において当該役務の提供による対価を収受すべき権利が確定した」に，３１頁４行目の「当 該役務の提供を現実に受けた日」を「当該役務の提供による対価を収受すべき権利が確定した日」にそれぞれ改める。 ⑸ 原判決３５頁１６行目の「事業者が，」から１９行目の「認めるものである」までを「当該契約の内容に照らし，契約の効力発生日の時点で，当該資産の譲渡等による対価を収受すべき権利が確定したといえる場合には，契約の効 力発生日をもって「課税仕入れを行っ めるものである」までを「当該契約の内容に照らし，契約の効力発生日の時点で，当該資産の譲渡等による対価を収受すべき権利が確定したといえる場合には，契約の効 力発生日をもって「課税仕入れを行った日」とすることを認めるものである」に改め，２０行目の「本件建物の」から２１行目の「認められない」までを「本件建物の売買契約の効力発生日（締結日）の時点では売買契約による対価を収受すべき権利が確定したとは認められない」に改める。 ⑹ 原判決３６頁４行目の「以上によれば」を「以上に加えて，本件全証拠及 び弁論の全趣旨によれば」に改め，１２行目の「（弁論の全趣旨）」を削る。 ２ 以上によれば，控訴人の請求は理由がないから棄却すべきであり，これと同旨の原判決は相当であって，本件控訴は理由がないから，これを棄却することとして，主文のとおり判決する。 東京高等裁判所第２１民事部 裁判長裁判官定塚誠 裁判官谷口園恵 裁判官倉澤守春
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