○ 主文一被告が昭和四八年三月一二日原告の昭和四四年分、昭和四五年分及び昭和四六年分の各所得税についてなした各更正及び各過少申告加算税賦課決定（昭和四九年九月一八日付裁決で取り消された部分を除く）のうち、昭和四四年分については金二〇〇万六三七三円を超える所得金額に係る部分を、昭和四五年分については金二三五万四一四五円を超える所得金額に係る部分を、昭和四六年分については金三一九万一六五三円を超える所得金額に係る部分をいずれも取り消す。二原告のその余の請求を棄却する。三訴訟費用は、これを三〇分し、その一を被告の、その余を原告の各負担とする。○ 事実第一当事者双方の申立一原告が求める判決 １ 被告が昭和四八年三月一二日原告の昭和四四年分、昭和四五年及び昭和四六年分の各所得税についてした各更正及び各過少申告加算税の賦課決定（昭和四九年九月一八日付裁決によつて取り消された部分を除く）いずれも取り消す。２ 訴訟費用は被告の負担とする。二被告が求める判決 １ 原告の請求をいずれも棄却する。２ 訴訟費用は原告の負担とする。第二当事者双方の主張一原告の請求原因 １ 原告は、群馬県甘楽郡＜地名略＞において冠婚葬祭用の造花の製造・卸業等を営むいわゆる白色申告者であるが、昭和四四年分・同四五年分・同四六年分の各所得税について原告のなした確定申告、これに対する被告の推計課税による各更正及び各過少申告加算税賦課決定、これらに対する異議申立・審査請求の経違は別表（一）記載のとおりである（以下、右各更正を「本件各更正」と、右過少申告加算税賦課決定を「本件各決定」といい、まとめて「本件更正等」という。）。２ 本件各更正及び本件各決定は左記の理由により違法である。（一） 富岡民主商工会及びその会員である原告に対する不当弾圧原告は昭和四五年三 を「本件各決定」といい、まとめて「本件更正等」という。）。２ 本件各更正及び本件各決定は左記の理由により違法である。 別表（一）記載のとおりである（以下、右各更正を「本件各更正」と、右過少申告加算税賦課決定を「本件各決定」といい、まとめて「本件更正等」という。）。２ 本件各更正及び本件各決定は左記の理由により違法である。（一） 富岡民主商工会及びその会員である原告に対する不当弾圧原告は昭和四五年三 を「本件各決定」といい、まとめて「本件更正等」という。）。２ 本件各更正及び本件各決定は左記の理由により違法である。（一） 富岡民主商工会及びその会員である原告に対する不当弾圧原告は昭和四五年三月富岡民主商工会（以下、富岡民商という。）に加入し、同四六年五月からは副会長の職にある。富岡民商は昭和四六年から同四七年にかけて農業所得の自主申告を推進する運動を指導して活発化させたが、原告は組織の拡大及び右運動において重要な役割を果してきた。税務当局は民主商工会を敵視してきており、右運動状況下でなされた本件処分は富岡民商及びその副会長である原告に対する、制裁的・作為的意図に基づく弾圧であり、これは次の事実によつても明らかである。（イ） 更正所得金額と申告所得金額との差が過大であり、裁決によつてさえほぼその半額が取り消され税額も約四分の一が減縮されている。（ロ） 更正のための事後調査時期が遅く、また本件更正等の時期は除斥期間満了直前であつて前記運動が活発化した時期に符合している。（ハ） 本件更正等による課税について徴収猶予の申立てを認めなかつた。（二） 質問検査権（所得税法二三四条一項）行使の違法質問検査権の行使は時として被調査者の営業を妨害し、また取引先等に対する信用を低下させるおそれがあるから、左記の要件を充足する場合にのみ許容される。（イ） 被調査者に対し調査の必要性・合理性及び調査の対象範囲を明示する。（ロ） 被調査者の営業活動の停滞、得意先及び銀行等の信用失墜、その他私生活の平穏を害しない。（ハ） 事前通知をする。（二） 調査対象の選定及び調査の深度について差別的でないこと並びに調査目的が租税債務の確定という本来の目的以外のものではない。（ホ）納税者に対する直接の調査は勿論、その取引先等に対する反面調査も納税者の同意を得る。定及び調査の深度について差別的でないこと並びに調査目的が租税債務の確定という本来の目的以外のものではない。（ホ）納税者に対する直接の調査は勿論、その取引先等に対する反面調査も納税者の同意を得る。 調査対象の選定及び調査の深度について差別的でないこと並びに調査目的が租税債務の確定という本来の目的以外のものではない。（ホ）納税者に対する直接の調査は勿論、その取引先等に対する反面調査も納税者の同意を得る。定及び調査の深度について差別的でないこと並びに調査目的が租税債務の確定という本来の目的以外のものではない。（ホ）納税者に対する直接の調査は勿論、その取引先等に対する反面調査も納税者の同意を得る。（ヘ）被調査者の同意なくして立入らない。ところが、被告所部係官は、原告に対する調査未了の昭和四七年六月二一日上信トラツク株式会社に対し原告に無断で反面調査を行い、同年七月一七日原告方に来訪した際調査の理由・合理性、調査の範囲を具体的に明示せず、さらに富岡警察署と連絡をとり、警察官に原告方付近をパトロールさせて調査拒否の罪による刑事弾圧という他目的を随伴する調査を行つた。また被告は、東京管内の葛飾税務署、浅草税務署等を通じ、脅迫的言辞や詐言を用いた反面調査を行つた。（三） 理由附記の欠缺青色申告について更正に理由附記が必要とされるのは課税庁の恣意的処分を抑止するためであるから、白色申告の場合の更正にも理由附記を要件とすべきであるが、本件更正には理由が附記されていなかつたから違法である。（四） 推計課税は、課税庁が適法な調査を行つたにもかかわらず、納税者が合理的な理由なく調査に協力しないため実額が把握できないことが要件である。被告所部係官は、後記四１のとおり、調査の理由及び必要性につき具体的に明示しない違法な調査をしたため、原告は被告の調査に協力しなかつたのである。本件各更正は、実額課税をなすための適法な調査をすることなくなされたから、推計課税の必要性を欠き違法である。（五） 本件各更正は、所得の算出につき合理性を欠き、所得認定額が過大であるから違法である。よつて、原告は、本件各更正及び本件各決定のうち裁決で取り消された部分を除く残余部分の取り消しを求める。二請求原因に対する被告の認舌 １ 請求原因１の事実は認める。２ 同２冒頭の主張は 法である。よつて、原告は、本件各更正及び本件各決定のうち裁決で取り消された部分を除く残余部分の取り消しを求める。二請求原因に対する被告の認舌 １ 請求原因１の事実は認める。２ 同２冒頭の主張は争う。（一） 同２（一）（二）の主張は争う。租税債権は法律の定めるところにより、画一的かつ当然に成立するのであつて、行政庁の確定の手続は既に成立している租税債権の内容を具体的に確認する手続にすぎない。 主張は 法である。よつて、原告は、本件各更正及び本件各決定のうち裁決で取り消された部分を除く残余部分の取り消しを求める。二請求原因に対する被告の認舌 １ 請求原因１の事実は認める。２ 同２冒頭の主張は争う。（一） 同２（一）（二）の主張は争う。租税債権は法律の定めるところにより、画一的かつ当然に成立するのであつて、行政庁の確定の手続は既に成立している租税債権の内容を具体的に確認する手続にすぎない。したがつて課税処分の違法性の存否は右処分において認定された課税標準又は税額が客観的に正当とされる数額を超えているか否かによつつのみ決せられるべきものであり、原告主張のような他事考慮によるものであるか否かや、調査手続の違法の問題は、課税処分の違法事由とはならない。また、所得税法二三四条に基づく質問検査権の行使に当たり、調査理由を開示しなければならない旨を定めた規定は存在しない。そして質問検問検査権行使の目的が国家財政の基本となる徴税権の適正な運用を確保し、所得税の公平確実な負担を図るということにあること、他方、国民は所得税法の定めるところにより所得税を納める義務を負つていること（憲法三〇条、所得税法五条）からすれば、質問検査権行使の時期、範囲、程度、方法、手段については、これを行使する税務職員の判断にすべて委ねられていると解すべきであり、納税者としては税務職員が日時を打ち合せることなく突然調査に来たり、調査理由を開示しないからといつてこれを拒否することは許されないのである。すなわち質問検査権行使に当たり、その実施の日時場所の事前通知、調査の理由及び必要性の個別的、具体的告知のごときは、質問検査を行う上での法律上一律の要件とされるものではないのである（最高裁昭和四八年七月一〇日第三小法廷決定刑集二七巻七号一二〇五ページ）。（二） 同２（三）は争う の個別的、具体的告知のごときは、質問検査を行う上での法律上一律の要件とされるものではないのである（最高裁昭和四八年七月一〇日第三小法廷決定刑集二七巻七号一二〇五ページ）。（二） 同２（三）は争う。青色申告書に係る更正について、更正通知書にその理由を附記しなければならないことが所得税法上要求されているのは、青色申告書の提出承認を受けているものに対し、帳簿書類を備え付けてこれに所得金額に係る取引を記録し、かつ、その帳簿書類を保存し、更に、青色申告書に貸借対照表、損益計算書、その他所得金額又は純損失の金額の計算に関する明細書を添付させるという厳格な義務を課している代償として特に法律によつて与えられているところの租税優遇措置の一つであるから、右のような義務が何ら課せられていないいわゆる白色申告の場合にまで、しかも法律によつては理由付記が要求されていないにもかかわらず、その所得について更正処分をなした際に、更正通知書に更正の理由を附記しなければならないとすることはできないのである（最高裁昭和四三年九月一七日判決訟務月報第一五巻第六号七八ページ）。 務を課している代償として特に法律によつて与えられているところの租税優遇措置の一つであるから、右のような義務が何ら課せられていないいわゆる白色申告の場合にまで、しかも法律によつては理由付記が要求されていないにもかかわらず、その所得について更正処分をなした際に、更正通知書に更正の理由を附記しなければならないとすることはできないのである（最高裁昭和四三年九月一七日判決訟務月報第一五巻第六号七八ページ）。（三） 同２（四）は争う。質問検査権の行使の時期、範囲、程度、方法、手段については、これを行使する税務職員の判断にすべて委わられているのであり、納税者としては、調査に当たつて事前連絡をしなかつたり、調査の理由、必要性につき明示巳なかつたからといつてこれを拒否することはできないのであつて、原告の主張は失当である。のみならず、所得税法一五六条により推計課税が認められたのは、納税者が税務職員の調査に非協力的であるとか、帳簿書類の不存在ないしは帳簿書類の記載が不備、不正確である等のため、実額をは握することが不可能又は著しく困難な場合に課税庁が課税をしないことは、当該納税者の不法な利得において国庫に損失を与 るとか、帳簿書類の不存在ないしは帳簿書類の記載が不備、不正確である等のため、実額をは握することが不可能又は著しく困難な場合に課税庁が課税をしないことは、当該納税者の不法な利得において国庫に損失を与え、かつ、他の納税者との課税負担の公平の原則に反することになるからである。したがつて、推計課税が許容される要件としてそれを手続要件と解する立場からも、納税者が調査に非協力的であるとか帳簿その他の資料等の不存在、不備又は不正確等のため課税庁が実額をは握することが不可能又は困難なことが推計課税の要件とされるのであつて、それ以外の事由については推計課税の要件とはならないのである。（四） 同２（五）は争う。三被告の主張本件更正及び本件各決定は次のとおり適法である。１ 推計課税の必要性（一） 課税所得金額、売上金額及び必要経費の実額を把握するためには、被調査者に収支を明らかにする正確な帳簿書類があり、かつ調査の協力が必要であるところ、納税者が収支を明らかにする帳簿書類等を備えていない場合、帳簿書類の備付があつても記載内容が不正確である場合及び納税者が課税庁の行う税務調査に非協力である場合には、実額課税が不可能又は困難であるから推計課税をせざるを得ない。 ある。１ 推計課税の必要性（一） 課税所得金額、売上金額及び必要経費の実額を把握するためには、被調査者に収支を明らかにする正確な帳簿書類があり、かつ調査の協力が必要であるところ、納税者が収支を明らかにする帳簿書類等を備えていない場合、帳簿書類の備付があつても記載内容が不正確である場合及び納税者が課税庁の行う税務調査に非協力である場合には、実額課税が不可能又は困難であるから推計課税をせざるを得ない。（二） 原告の昭和四四年、同四五年、同四六年分の各所得税確定申告書は、所得金額欄が記入されているのみで、収入金額及び必要経費欄が記載されておらず所得税法一二〇条所定の要件の記載を欠くものであつたので、被告所部係官は、昭和四七年六月二〇日、同月二六日、同月三〇日に調査のため原告方を訪れたが、原告は多忙を理由に調査に応じることを拒否し、同係官が、原告の指定した翌七月一七日に原告方を訪れ、調査に応じて帳簿書類を提示し、事業内容の実態の説明をするよう求めた際も、原告は民商の会員とおぼしき男達一九名を同席 由に調査に応じることを拒否し、同係官が、原告の指定した翌七月一七日に原告方を訪れ、調査に応じて帳簿書類を提示し、事業内容の実態の説明をするよう求めた際も、原告は民商の会員とおぼしき男達一九名を同席させ、調査に協力せず帳簿書類の提示もせず、口頭での事業内容の説明すら行わなかつた。右のとおり、原告は、被告の調査に全く協力せず、帳簿・記録等の提示もせず、係官の質問にも応ぜず、また帳簿書類も保存していなかつたので、実額課税は不可能であつたから、被告は所得税法一五六条に基づき推計課税を行つた。２ 推計課税の合理性原告の本件係争各年の所得は、冠婚葬祭用の造花の製造、花輪・仏具等の販売による事業所得であり、推計による各年の所得金額、所得算出に至る計算内訳は別表（二）記載のとおりであり、その算出は次のとおりである。（一） 事業所得金額の算出方式各年の事業所得金額＝算出所得金額―特別経費―事業専従者控除算出所得金額＝売上金額×算出所得率※ 算出所得金額とは、差益金額（総収入金額―売上原価）から、売上原価以外の必要経費（「青色特典控除」の金額を除く。）のうち、その業種に一般的と認められる経費（すなわち、後述するその者固有の「特別経費」を除いたもの。）を控除した後の数額をいう（算出所得金額＝総収入金額―売上原価―一般経費）。 所得金額の算出方式各年の事業所得金額＝算出所得金額―特別経費―事業専従者控除算出所得金額＝売上金額×算出所得率※ 算出所得金額とは、差益金額（総収入金額―売上原価）から、売上原価以外の必要経費（「青色特典控除」の金額を除く。）のうち、その業種に一般的と認められる経費（すなわち、後述するその者固有の「特別経費」を除いたもの。）を控除した後の数額をいう（算出所得金額＝総収入金額―売上原価―一般経費）。（三） 係争各年の売上金額左記（１）ないし（３）の合計額である。（１） 反面調査によつて判明した取引先に対する売上金額係争各年の明細は別表（三）のとおりである。（２） 振込入金及び小切手取立入金による売上金額西群馬信用組合（以下、「西群馬組」という。）甘楽町支店の原告名義の普通預金口座及び原告の妻Ａ名義の普通預金口座への振込入金及び小切手取立金のうち（１）の取引先からの入金について、各年の明細は別表（四）記載のとおりである。群馬組」という。）甘楽町支店の原告名義の普通預金口座及び原告の妻Ａ名義の普通預金口座への振込入金及び小切手取立金のうち（１）の取引先からの入金について、各年の明細は別表（四）記載のとおりである。（３） 現金売上金額顧客の特定していない花輪・仏具等の販売による売上げであり、前記（１）の取引先のうち（１）で計上していない現金売上げ金額（イ） 昭和四六年分についての主位的主張「西群馬組」甘楽町支店の原告名義の普通預金口座・当座預金口座（以下、「原告名義口座」という。）、同Ａ名義普通預金口座（以下、「Ａ名義口座」という。）は、預け入れ及び払戻し状況からみて事業に係るものと認められる。右各口座への現金預入額のうち現金売上げを資金源とすると推定される分は、別表（五）１欄記載のとおりである。（ロ） 昭和四六年分についての予備的主張仮に（イ）で現金売上げと推定した別表（五）Ｉ欄記載の預金のうち、原告名義口座昭和四六年四月三日、同月一七日、一〇月一日、一二月二日預け入れの各預金、Ａ名義口座の同年二月二三日、三月六日、同月二二日預け入れの各預金が、それぞれの預金に対応する別表（五）ＩＩ欄のとおりの資金源によるものであれば、同表ＩＩＩ欄記載の各預金が現金売上げを資金源とするものと主張する（即ち、被告は別表（五）のＩ欄の各預金を現金売上げによるものとして計上するにあたり、ＩＩＩ欄各預金をこれに対応するＩＩ欄記載の各資金源によると判断したから、右ＩＩ欄の事由をＩ欄の各預金の資金源と判断される場合は、対応するＩＩＩ欄の各預金を現金売上げによるものと主張する。 預金に対応する別表（五）ＩＩ欄のとおりの資金源によるものであれば、同表ＩＩＩ欄記載の各預金が現金売上げを資金源とするものと主張する（即ち、被告は別表（五）のＩ欄の各預金を現金売上げによるものとして計上するにあたり、ＩＩＩ欄各預金をこれに対応するＩＩ欄記載の各資金源によると判断したから、右ＩＩ欄の事由をＩ欄の各預金の資金源と判断される場合は、対応するＩＩＩ欄の各預金を現金売上げによるものと主張する。）。また、原告名義口座の一〇月九日付預金の資金源を原告主張のとおりと判断される場合は、前記四月三日、同月一七日、一〇月一日、一二月二日の各預金の代りに、これに対応するＩＩＩ欄記載の各預金を全て主位的 また、原告名義口座の一〇月九日付預金の資金源を原告主張のとおりと判断される場合は、前記四月三日、同月一七日、一〇月一日、一二月二日の各預金の代りに、これに対応するＩＩＩ欄記載の各預金を全て主位的に主張し、Ａ名義口座三月三一日付預金の資金源が原告主張のとおりとされる場合は、前記二月二三日、三月六日、同月二二日付各預金の代りにこれに対応するＩＩＩ欄記載の各預金を主位的に主張する。従つて前記（イ）の現金売上合計額には影響はない。（ハ） 昭和四五年分、同四四年分の推計による現金売上額昭和四六年分の現金売上額の現金以外の売上額に対する割合は次式のとおり三二・二四％である。５、３２８、６８０／１６、５２４、８９２＝３２．２４％右割合によつて昭和四五年分、同四四年分の現金売上額を推計する算式は次のとおりである。各年の現金売上額＝各年の現金以外の売上金額×３２．２４％－各年の（１）（反面調査による売上額）のうちの現金売上額昭和４５年分の推計による現金売上額＝１４、５６２、６６４円（（１）のうち現金以外の売上金額１４、２４９、９７４円＋（２）の金額）×３２．２４％－２、０４６、６２０円（（１）のうち現金売上金額）＝２、６４８、３８２円昭和４４年分の推計による現金売上金額＝１、４７３、５３０円×３２．２４％－１、１６６、５２２円＝２、５３２、５４４円（三） 算出所得率下記（１）のとおり、同業者を抽出し、（２）のとおり従業員に対する給与支給額を家族従業員数によつて調整し、借入金利子以外の経費を一般経費とした同業者の平均所得率を算出所得率とした。（１） 同業者の抽出被告の管轄区域内及び近接する高崎、前橋、館林の各税務署管内には、原告の営業形態と類似した同業者は存在しなかつたこと、原告の取引先の大部分が東京都内のいわゆる下町地区であることから、東 （三） 算出所得率下記（１）のとおり、同業者を抽出し、（２）のとおり従業員に対する給与支給額を家族従業員数によつて調整し、借入金利子以外の経費を一般経費とした同業者の平均所得率を算出所得率とした。（１） 同業者の抽出被告の管轄区域内及び近接する高崎、前橋、館林の各税務署管内には、原告の営業形態と類似した同業者は存在しなかつたこと、原告の取引先の大部分が東京都内のいわゆる下町地区であることから、東 同業者の抽出被告の管轄区域内及び近接する高崎、前橋、館林の各税務署管内には、原告の営業形態と類似した同業者は存在しなかつたこと、原告の取引先の大部分が東京都内のいわゆる下町地区であることから、東京造花工業協同組合（東京都千代田区＜地名略＞）の組合名簿の中から次の六条件に該当する業者（別表（六）のＡないしＥ）を抽出した。（１） 原告の売上先が、東京のいわゆる下町地区にあることと、右組合員も下町地区に多数存在することから、葛飾税務署、足立税務署、西新井税務署、荒川税務署、本所税務署、向島税務署管内で営業していること。（２） 個人の青色申告者であること。（３） 右組合員の中には、いわゆる賃加工業者（材料を親会社から支給をうけ、加工賃のみを収入としている業者）が含まれており、その賃加工業者は一般に売上高が少ないことから、原告と同様に材料の仕入を行い、雇人費や外注費が支出されていると思われる年間売上高六〇〇万円以上の業者であること。（４） 冠婚葬祭用の造花の部分品を製造していること。（５） 製品の単価が一二円ないし六五円程度であること。（６） 原告の作業工程が材料紙を裁断しプレスしたものを外注に出していることから、裁断機及びプレス機械があること。なお、本件における平均算出所得率は、ＡないしＥの算出所得率の平均値によつているものであり、このような平均率による推計の場合には、業者間に通常存在する程度の営業条件の差異は無視しうるのであるから、平均値算出過程の整合性等推計の基礎的要件に欠けるところがない以上、納税者の個別的営業条件の如何は、それが当該平均値による推計自体を全く不合理ならしめる程度の顕著なものでない限り、これを斟酌することを要しないのである。（２） 同業者の給与支給額の調整原告の営む業種については、製造原価のうち労務費（従業員給 均値による推計自体を全く不合理ならしめる程度の顕著なものでない限り、これを斟酌することを要しないのである。 程の整合性等推計の基礎的要件に欠けるところがない以上、納税者の個別的営業条件の如何は、それが当該平均値による推計自体を全く不合理ならしめる程度の顕著なものでない限り、これを斟酌することを要しないのである。（２） 同業者の給与支給額の調整原告の営む業種については、製造原価のうち労務費（従業員給 均値による推計自体を全く不合理ならしめる程度の顕著なものでない限り、これを斟酌することを要しないのである。（２） 同業者の給与支給額の調整原告の営む業種については、製造原価のうち労務費（従業員給与及び外注工賃の合計）の占める割合が大きく、かつ、家族従業員の数の多寡により労務費の額が変動することが考えられる。そこで、原告の家族従業員（原告の妻、長男、長女）の数三名を基準とすべく、各同業者の事業専従者数と三名との差に、各々の従業員一人当りの平均給与額を乗じた数額を、同業者の給与支給額に加減することによつて給与支給額を調整した（別表（六）のとおり）。（３） 算出所得率同業者の青色申告決算書に掲記された所得金額（青色申告書を提出する者に認められている経費の諸特例の金額控除前の額）に、後記（４）の特別経費である借入金利子を加算し、前記（２）の給与支給額調整をすることによつて得られる所得を、それぞれの売上金額で除した率の平均は、別表（二）の係争各年の算出所得率欄記載のとおりであり、算出過程は別表（六）のとおりである。（四） 特別経費原告固有の特別経費は、事業に要した借入金利子であり、係争各年の明細金額は別表（七）のとおりである。（五） 事業専従者控除所得税法五七条三項規定の必要経費の特例で、原告の場合は、係争各年について、長女Ｂ、長男Ｃにかかる分であり、昭和四四年分、同四五年分は各自一五万円、同四六年分は各自一六万五〇〇〇円である（なお原告の妻Ａについては所得税法八三条所定の配偶者控除を適用した。）。３ 算出所得についての予備的主張仮に、原告営業地の地域性を考慮して交通費、運搬費を特別経費として認める場合は、労務費についても地域性を考慮して同業者率算定の基礎となつた同業者の経費中の労務費額を修正し、修正後の労務費等を基礎として算出した 営業地の地域性を考慮して交通費、運搬費を特別経費として認める場合は、労務費についても地域性を考慮して同業者率算定の基礎となつた同業者の経費中の労務費額を修正し、修正後の労務費等を基礎として算出した同業者率を算出所得率として、原告の事業所得金額を算定すべきであるから、別表（八）記載の所得金額、算出所得率、特別経費を予備的に主張する。 者の経費中の労務費額を修正し、修正後の労務費等を基礎として算出した 営業地の地域性を考慮して交通費、運搬費を特別経費として認める場合は、労務費についても地域性を考慮して同業者率算定の基礎となつた同業者の経費中の労務費額を修正し、修正後の労務費等を基礎として算出した同業者率を算出所得率として、原告の事業所得金額を算定すべきであるから、別表（八）記載の所得金額、算出所得率、特別経費を予備的に主張する。（一） 算出方式、売上金額、専従者控除は、前記２（一）（二）（五）のおりである。（二） 算出所得率（１） 抽出同業者は前記２（三）（１）と同じである。（２） 給料賃金及び外注工賃の地域差修正別表（九）の算式によつて、係争各年について、群馬県内の紙加工品製造業（従業員一〇人未満の事業所）の従業員平均給与額の、東京都内の同業同規模事業所の従業員平均給与額に対する割合を算出する。係争各年の右割合は、別表（九）給与割合欄記載のとおりである。なお、別表（九）の各基礎数値は次の資料・算式に基づいている。同表（一）の（１）１東京都内に所在する紙加工品製造業（従業員三〇人以上の事業所）の常用労働者一人平均月間給与額係争各年とも、東京都発表の、当該年の「東京都統計年鑑」産業別常用労働者一人平均月間給与額パルプ・紙・加工品の欄による（統計法に基づく指定統計である毎月勤労統計調査によるもので、常時三〇人以上の常雇のいる事業所の中から調査される。）。同表（一）の（２）１東京都内の、従業員一〇人未満の事業所の一人平均給与額の、三〇人以上の事業所の一人平均給与額に対する割合。東京国税局管内の、従業員一〇人未満の事業所の一人平均年間給与を、従業員三〇人以上の事業所の一人平均年間給与額で除した割合であり、国税庁発表の当該年分「税務統計から見た民間給与の実態」（以下「民間給与の実態」という。）の第一表のその三平均給与の東京国税局の を、従業員三〇人以上の事業所の一人平均年間給与額で除した割合であり、国税庁発表の当該年分「税務統計から見た民間給与の実態」（以下「民間給与の実態」という。）の第一表のその三平均給与の東京国税局の欄による。同表（一）１右の（１）、（２）の各数値を乗じて、東京都内に所在する紙加工品製造業（従業員一〇人未満の事業所）の一人平均月間給与額を求めた。（３０人以上の事業所の１人平均給与額）×（従業員数による修正率）＝１０人未満の事業所の１人平均給与額）同表（二）の（１）１群馬県内に所在する紙加工品製造業（従業員三〇人以上の事業所）の常用労働者一人平均月間現金給与額昭和四六年分については、群馬県発表の「群馬県統計年鑑（昭和四八年刊行）製造業中分類別・全常用労働者の一人平均月間現金給与総額（昭和四六年）のパルプ・紙・紙加工品製造業の欄による（前記（一）（１）と同様に毎月勤労統計調査によるものである。 よる修正率）＝１０人未満の事業所の１人平均給与額）同表（二）の（１）１群馬県内に所在する紙加工品製造業（従業員三〇人以上の事業所）の常用労働者一人平均月間現金給与額昭和四六年分については、群馬県発表の「群馬県統計年鑑（昭和四八年刊行）製造業中分類別・全常用労働者の一人平均月間現金給与総額（昭和四六年）のパルプ・紙・紙加工品製造業の欄による（前記（一）（１）と同様に毎月勤労統計調査によるものである。）。昭和四五年分、同四四年分については、右の資料がないので、「民間給与の実態」により、関東信越国税局管内の従業員三〇人以上の事業所の平均年間給与額の昭和四五年分・昭和四四年分の各昭和四六年分のそれに対する割合（給与指数）を求め、前記昭和四六年分の群馬県内の一人平均給与額に乗じて算定した。同表（二）の（２）１群馬県内に所在する従業員一〇人未満の事業所の一人平均給与額の、三〇人以上の事業所の一人平均給与額に対する割合。「民間給与の実態」の第一表その三平均給与の関東信越国税局の欄による。同表（二）１群馬県内に所在する紙加工品製造業（一〇人未満の事業所）の一人平均月間給与額。右（二）の（１）に（二）の（２）の割合を乗じた額。（３） 同業者の給与支給額調整右（２）の群馬県内の東京都内に対する給与割合によつて、同業者の従業員給与総額を修正し、前記２（三）（２ 間給与額。右（二）の（１）に（二）の（２）の割合を乗じた額。（３） 同業者の給与支給額調整右（２）の群馬県内の東京都内に対する給与割合によつて、同業者の従業員給与総額を修正し、前記２（三）（２）と同じ方法で、家族従業員数三名として、各同業者の給与支給額を調整する。（４） 算出所得率の計算別表（１０）のとおり、同業者の青色申告決算書に掲げられた売上金額（雑収入を除く。）から外注費・給料賃金・利子割引料及び旅費交通費以外の必要経費を控除し雑収入を加算した金額（以下、「仮算出所得金額」という。）から、（２）に述べた修正後の外注費及び修正後の給料賃金を減算し、更に、右（３）で述べたように同業者の給与支給額を調整して、算出所得金額を求め、その算出所得金額を同業者のそれぞれの売上金額で除した率の平貸三二・七二パーセントが算出所得率である。（三） 特別経費前記２（四）の借入金利子と旅費交通費（上信トラツクへの支払金額、昭和四六年分＝三一万五三六〇円、昭和四五年分＝二三万四五二〇円、昭和四四年分＝一一万九一〇〇円）の合計額 外注費及び修正後の給料賃金を減算し、更に、右（３）で述べたように同業者の給与支給額を調整して、算出所得金額を求め、その算出所得金額を同業者のそれぞれの売上金額で除した率の平貸三二・七二パーセントが算出所得率である。（三） 特別経費前記２（四）の借入金利子と旅費交通費（上信トラツクへの支払金額、昭和四六年分＝三一万五三六〇円、昭和四五年分＝二三万四五二〇円、昭和四四年分＝一一万九一〇〇円）の合計額 ４ 被告は、国税通則法六五条一項の規定により、本件係争各年分の更正に基づき納付すべき所得税額に一〇〇分の五の割合を乗じて計算した金額（国税通則法一一八条三項、同一一九条四項により、本税額につき一〇〇〇円未満の端数切捨、加算税額について一〇〇円未満の端数切捨。）に相当する過少申告加算税を、賦課決定したものである。四被告の主張に対する原告の認否及び反論 １ 被告の主張Ｉ（一）は争う。国税通則法一六条所定の申告納税方式は、憲法の精神にかない、また適正公平な課税を実現するに最も現実的な方式であつて納税の原則であるから、更正は例外的措置でなければならず、かつ所得課税は実額課税が原則であり、推計課税は例外であるから、推計による更 にかない、また適正公平な課税を実現するに最も現実的な方式であつて納税の原則であるから、更正は例外的措置でなければならず、かつ所得課税は実額課税が原則であり、推計課税は例外であるから、推計による更正処分は極く限られた場合、即ち、実額による課税標準及び税額等が把握しえない場合に限り適法である。そして、実額によることができない場合とは、適法な調査に対し納税者が合理的な理由もなく協力しない場合をいい、違法な調査がなされたため、調査に協力しなかつた場合のように、調査ができなかつたことが課税庁の責任である場合を含まない。同１（二）のうち、原告提出の係争各年の確定申告書に所得金額のみ記入されていたこと、昭和四七年六月二〇日、二六日、三〇日被告所部Ｄ係官外一名の係官が原告方に臨店したこと、原告の指定した七月一七日に、Ｄ及びＥ両係官が原告方を訪れたこと、その際原告以外の者の居合せたこと、テープレコーダーを用意していたこと、原告が両係官の要求に応しなかつたことは認め、その余の事実は否認する。六月二〇日、二七日、三〇日の臨店は、原告側の事情を構わず、事前連絡なしに一方的にやつてきたものであるから、突然の臨店に営業を中止する訳にはいかなかつた原告が、調査に協力し得なかつたのは当然であり、原告はいずれも「仕事の都合で調査に応じている時間がない。 れたこと、その際原告以外の者の居合せたこと、テープレコーダーを用意していたこと、原告が両係官の要求に応しなかつたことは認め、その余の事実は否認する。六月二〇日、二七日、三〇日の臨店は、原告側の事情を構わず、事前連絡なしに一方的にやつてきたものであるから、突然の臨店に営業を中止する訳にはいかなかつた原告が、調査に協力し得なかつたのは当然であり、原告はいずれも「仕事の都合で調査に応じている時間がない。都合の良い日を後日連絡する。」旨告げている。右各日及び七月一七日の質問検査は、被告所部係官が、調査に当つて当然明示すべき調査の必要性・合理性の説明及び調査の対象・範囲の明示を欠く違法な調査であつたから、原告が協力しなかつたからといつて責められるべき点はない。調査ができなかつた原因及び責任は、被告にある。違法な調査に応じなかつたからといつて直ちに推計課税が許されるわけではない。２ 同２冒頭の事実のうち、原告の本件係 からといつて責められるべき点はない。調査ができなかつた原因及び責任は、被告にある。違法な調査に応じなかつたからといつて直ちに推計課税が許されるわけではない。２ 同２冒頭の事実のうち、原告の本件係争各年の所得が冠婚葬祭用の造花製造による事業所得であることは認めるが、原告が花輪の店頭販売を始めたのは、昭和四五年四月であり、仏具の販売を始めたのは同四六年六月である。被告は、本件更正等における事業所得金額を主張するために、本件更正等の処分後に調査した結果を新たな資料とし、処分時と異なる主張をしているが、本件訴訟は抗告訴訟であるから、その審判対象は、原処分が処分時において理由を有していたか否かであつて、課税標準の客観的存否ではないから、処分の適法性の要件の有無は処分時において収集された資料に基づいて判断されなければならず、処分後に収集した資料に基づいて判断することは許されず、また原処分と異なる課税標準額を主張することは許されない。３ （一）同２（二）（１）は不知。（二） 同２（二）（２）のうち、被告主張の振込入金・小切手取立金があつたことは認めるが、相手方及び趣旨は否認する。とりわけ、昭和四六年分のうち相手先岸屋Ｆ、老舗浦和、旭通り商栄会による入金は、左口商店の支払とにて交付された小切手によるものであり、また昭和四五年分の相手先Ｇ、（有）石川造花店、山田屋種苗店、昭和四四年分の相手先Ｈ、博善社、大沼商店は、いずれも原告と取引関係がないから、これらの入金は、被告が反面調査した（被告の主張２（二）（１）の）取引先から、回し小切手として振り込まれたものであつて、以上の各入金は（１）の売上金額と重複計上されている。 、老舗浦和、旭通り商栄会による入金は、左口商店の支払とにて交付された小切手によるものであり、また昭和四五年分の相手先Ｇ、（有）石川造花店、山田屋種苗店、昭和四四年分の相手先Ｈ、博善社、大沼商店は、いずれも原告と取引関係がないから、これらの入金は、被告が反面調査した（被告の主張２（二）（１）の）取引先から、回し小切手として振り込まれたものであつて、以上の各入金は（１）の売上金額と重複計上されている。同２（二）（３）（イ）（ロ）のうち、別表（五）のとおり、口座に預金がなされたことは認めるが、預入資金源が現金売上であることは否認する。であつて、以上の各入金は（１）の売上金額と重複計上されている。同２（二）（３）（イ）（ロ）のうち、別表（五）のとおり、口座に預金がなされたことは認めるが、預入資金源が現金売上であることは否認する。原告の記憶している限りでも、別表（五）のＩＩ「原告の主張」欄記載のとおり、他に預入資金源がある。（三） 同２（二）（３）（ハ）は否認する。被告は、昭和四五年分、同四四年分の現金売上額を、昭和四六年分の現金売上額の現金以外の売上額に対する割合を用いて推計している。しかし、原告が花輪の店頭販売を始めたのは昭和四五年四月であり、仏具の販売は昭和四六年六月に始めたのであり、その後の現金売上額の割合もかなり変動しているから、昭和四六年における現金売上割合を、昭和四五年、昭和四四年に一律に適用するのは誤りである。のみならず、被告主張のとおりとすれば、店頭売上額のその余の売上額に対する割合は、逐年減少したことになり、右の原告の事業形態の変化に相応しない。（四） 同２（三）は争う。左記の事情からみて被告主張の同業者の平均所得率をもつて原告の所得率とすることは合理性を欠く。（１） 被告主張の同業者は東京都内の下町地区で営業しており、原告の居住・営業地とは距離的にも離れ、田舎町と都会など営業条件の差異が大きい。（１） 材料の仕入先、製品の販売先は、原告の場合も東京の業者であり、また外注先の点在する範囲が東京より原告の場合の方が広いから、諸経費中に占める交通費・運搬費の割合は原告が圧倒的に多い。（２） 原告は、同業者と比べて経験年数が浅く、また下請先も経験の浅いしかも老人が多いため、製品の品質は東京の同業者に劣り、薄利多売を基本とし、また同業者の方が高級な品目を製造し、取引先との取引期間が長いから、原告の方が製品単価が安い。 、製品の販売先は、原告の場合も東京の業者であり、また外注先の点在する範囲が東京より原告の場合の方が広いから、諸経費中に占める交通費・運搬費の割合は原告が圧倒的に多い。（２） 原告は、同業者と比べて経験年数が浅く、また下請先も経験の浅いしかも老人が多いため、製品の品質は東京の同業者に劣り、薄利多売を基本とし、また同業者の方が高級な品目を製造し、取引先との取引期間が長いから、原告の方が製品単価が安い。（３） 原告の方が、多数の下請業 老人が多いため、製品の品質は東京の同業者に劣り、薄利多売を基本とし、また同業者の方が高級な品目を製造し、取引先との取引期間が長いから、原告の方が製品単価が安い。（３） 原告の方が、多数の下請業者に外注加工を発注しているため、外注費が多くなる。（２） 被告の抽出した同業者間においても所得率のバラつきが大きく、これらを単純平均することは合理性を欠く。なお同２（三）（３）について、原告の長男は昭和四四年頃高校生であり、長女は昭和四四年三月に高校を卒業した直後であつたため、何れも本格的に家業に従事する態勢になかつた。このため家族従業員を三名とすることには疑問がある。（五） 同２（四）は認める。しかし支払利子額は右に尽きるものではない。また交通費・運搬費・外注工賃を特別経費として考慮すべきである。（１） 支払利息は次のとおりである。昭和四六年合計一、一五五、三三二円支払先支払金額西群馬信用金庫九三四、九三三円商工中金一五九、八四九円国民金融公庫六〇、五五〇円昭和四五年九二七、九三八円昭和四四年約七〇〇、〇〇〇円（２） 荷造運賃等在京の業者と異なり、材料の仕入、製品の販売に伴う多額の荷造費用、運搬費用を生じる。また在京の取引先又は広範囲に存在する地元外注先との折衝のために生ずる交通費用（ガソリン代）・通信費を要する。昭和四六年昭和四五年運賃三六五、四三〇円三六一、七二〇円荷造費不明四九七、〇七五円ガソリン代三八三、八八四円二八九、七八五円交通費五一、二五〇円不明通信費六五、六二五円四八、八八〇円（昭和四四年分は不明）地方の労務費割安の点は、売上単価の低額、荷造運賃等によつて相 二八九、七八五円交通費五一、二五〇円不明通信費六五、六二五円四八、八八〇円（昭和四四年分は不明）地方の労務費割安の点は、売上単価の低額、荷造運賃等によつて相殺されるので、右の金額のうち一定程度を参酌すべきである。 五円ガソリン代三八三、八八四円二八九、七八五円交通費五一、二五〇円不明通信費六五、六二五円四八、八八〇円（昭和四四年分は不明）地方の労務費割安の点は、売上単価の低額、荷造運賃等によつて相 二八九、七八五円交通費五一、二五〇円不明通信費六五、六二五円四八、八八〇円（昭和四四年分は不明）地方の労務費割安の点は、売上単価の低額、荷造運賃等によつて相殺されるので、右の金額のうち一定程度を参酌すべきである。（六） 同２（五）は認める。４ 同３の所得金額は否認する。同３（一）のうち売上金額についての認否は、前記２（二）についての認否と同にであり、専従者控除についての認否は、前記２（五）についての認否と同じである。同３（二）は争う。被告の主張は、パルプ、紙、紙加工品製造業に従事する労働者の給与を基礎としているが、右業種には、大規模企業としてのパルプ工業及び製糸工業があり、また一定工程以降はおよそ作業を機械化するに不向きな造花製造業と異なり、全工程一貫して機械化になじみ易い各種紙容器や紙製品製造業など雑多な業種が混在し、給与形態や給与支給額が大幅に異なるので、造花製造業の給与推及の基礎とするには困難がある。また造花製造業は手作業によるため、その多くは家内作業であり、常用労働者三〇人以上を擁することは殆んどないのに、一〇〇〇人以上の事業所をも含む常用労働者三〇人以上の事業所の給与を基礎資料としている修正には意味がない。同３（三）についての認否は、同２（四）についての認否と同じ。５ 同４は争う。五原告の反論に対する被告の再反論更正処分等課税処分は、租税法規に基づき既に客観的抽象的に成立した納税義務につき、これを具体的に確定する処分である。したがつて、これを争う課税処分取消訴訟の審理の対象は、課税庁が認定した課税標準又は税額が納税義務者の実際のそれを超えているか否かであるから、その主張立証における攻撃防禦の方法は、原則として口頭弁論終結時まで適宜に調査収集し提出することができるのである。税庁が認定した課税標準又は税額が納税義務者の実際のそれを超えているか否かであるから、その主張立証における攻撃防禦の方法は、原則として口頭弁論終結時まで適宜に調査収集し提出することができるのである。第三証拠（省略）○ 理由一請求原因１の事実は当事者間に争いがない。二そこで、まず本件更正等に至る経緯について判断する。 禦の方法は、原則として口頭弁論終結時まで適宜に調査収集し提出することができるのである。税庁が認定した課税標準又は税額が納税義務者の実際のそれを超えているか否かであるから、その主張立証における攻撃防禦の方法は、原則として口頭弁論終結時まで適宜に調査収集し提出することができるのである。第三証拠（省略）○ 理由一請求原因１の事実は当事者間に争いがない。二そこで、まず本件更正等に至る経緯について判断する。原告本人尋問（第一回）の結果により真正に成立したと認められる甲第八号証、証人Ｄ、同Ｉの各証言、原告本人尋問（第一、二回）の結果（但し、甲第八号証、原告本人の供述のうち後記措信しない部分を除く。）及び当事者間に争いのない事実を総合すると次の事実が認められる。１ 原告は、昭和三五年頃から、株式会社山田商店経営する造花製造工場の責任者として働いていたが、同三七年、独立して、群馬県甘楽郡＜地名略＞において造花（冠婚葬祭用・記章用）製造業を自営するようになり、昭和四四年肩書住所地の土地約一一五坪を約二〇〇万円で購入した・うえ、翌四五年三月頃同地上に店舗兼居宅を約三六〇万円で建築所有し、同四六年には別に作業場を建築した。また、原告は、右独立以来昭和四三年までは所得額零として確定申告をなし、同四四年ないし同四六年分については、いずれも、別表（一）のとおりに所得金額欄のみを記載し収入欄及び経費欄を記入しないで、納付すべき所得税額零として確定申告をなした（右記載態様の点は当事者間に争いがない。）。２ 昭和四六年七月から同四八年七月まで富岡税務署直税部門統括国税調査官として在職していたＤは、原告の右土地・建物取得の事実と、昭和四四年ないし同四六年分の確定申告書の記載の体裁・内容から、同四七年六月頃、原告の所得税について調査の必要があると判断し、所得税法二三四条所定の質問検査をなすべく、同月二〇日午後一時半頃、富岡税務署Ｅ係官とともに 六年分の確定申告書の記載の体裁・内容から、同四七年六月頃、原告の所得税について調査の必要があると判断し、所得税法二三四条所定の質問検査をなすべく、同月二〇日午後一時半頃、富岡税務署Ｅ係官とともに原告方を訪れ、原告の求めに応にて身分証明書と検査証を一旦原告に交付して提示し、「昭和四六年分の所得税調査事務で来訪したこと、場合によつては同四五年分・同四四年分の調査にも及ぶ」旨を告げたが、原告が多忙を理由として調査に応じなかつたため、原告方を辞去した。 年六月頃、原告の所得税について調査の必要があると判断し、所得税法二三四条所定の質問検査をなすべく、同月二〇日午後一時半頃、富岡税務署Ｅ係官とともに原告方を訪れ、原告の求めに応にて身分証明書と検査証を一旦原告に交付して提示し、「昭和四六年分の所得税調査事務で来訪したこと、場合によつては同四五年分・同四四年分の調査にも及ぶ」旨を告げたが、原告が多忙を理由として調査に応じなかつたため、原告方を辞去した。その後、Ｄ調査官は、同月二六日Ｅ係官とともに、同月三〇日にも同税務署Ｊ係官とともに、再び調査のため原告方に赴いて、原告に調査に応ずるよう求めたが、両日とも、原告は多忙を理由として調査に応じなかつた（右各日に被告所部係官が調査のため原告方を訪れたことは当事者間に争いがない。）。３ 翌七月一〇日に、原告から「同月一七日午後二時に都合がよいから調査に来てほしい」旨電話連絡を受けたＤ調査官は、右指定された日時に原告方に赴いたところ、原告方店舗には富岡民商会員ら約十数名が在室し、机上には四台のテープレコーダーが用意されていた（以上のうち在室者数を除く事実は当事者間に争いがない。）。そこで、Ｄ調査官は、「昭和四五年に店舗を新築したことからみて申告所得が少ないと思われるので昭和四六年分の所得税調査に来訪した、場合によつては昭和四五年分、四四年分にも調査が及ぶ」旨を告げて、帳簿書類の提出を求め、またテープレコーダーを使用しないことや立会人らの退去を求めたが、原告は、「申告が済んだので帳簿書類は処分した」旨答えてＤ調査官の右の各要求を拒否し、税務署の調査結果と申告内容の具体的相違点を問い、また調査対象取引を具体的に特定するよう求めたりして、質問に応ぜず、さらには質問検査権に関する判例について見解を求めたりし 査官の右の各要求を拒否し、税務署の調査結果と申告内容の具体的相違点を問い、また調査対象取引を具体的に特定するよう求めたりして、質問に応ぜず、さらには質問検査権に関する判例について見解を求めたりしたため、Ｄ調査官らは、調査を断念して原告方を退去した。４ 一方、被告所部係官は、同年六月二一日、原告がかねてから、製品等の運送を依頼していた上信トラツクに赴き、原告の製品販売先を調べ、その後、被告は右各取引先を所轄する各税務署に依頼して取引先の反面調査を行い、同年一二月頃関東信越国税局に依頼して同業者を抽出したうえ、推計課税によつて、本件更正等をなした。 問検査権に関する判例について見解を求めたりしたため、Ｄ調査官らは、調査を断念して原告方を退去した。４ 一方、被告所部係官は、同年六月二一日、原告がかねてから、製品等の運送を依頼していた上信トラツクに赴き、原告の製品販売先を調べ、その後、被告は右各取引先を所轄する各税務署に依頼して取引先の反面調査を行い、同年一二月頃関東信越国税局に依頼して同業者を抽出したうえ、推計課税によつて、本件更正等をなした。以上の事実が認められ、右認定に反する甲第八号証の記載部分及び原告本人（第一回）の供述は、証人Ｄの証言に照らし措信できず、他に右認定を左右するに足りる証拠はない。三 １次に請求原因２（一）の違法があるか否かについて判断する。本件更正等による認定所得額及び税額が裁決により別表（一）のとおり減額されたことは前記認定のとおりであり、成立に争いのない甲第一号証、第一三号証の一、原告本人尋問（第一回）の結果によれば、原告は昭和四五年三月富岡民商に加入し、同四六年五月以来副会長に在職していたこと、昭和四七年秋頃、富岡市付近の農民が税金対策農民組合を結成し、所得標準による課税に対する反対運動を行い、富岡民商がこれと共闘したこと、本件更正等に対する異議申立てに際し、原告は徴収猶予の申立てをなしたが、被告が猶予しなかつたことが認められる。しかし、国内居住者は、法定の課税最低限を超える所得があつた場合は、法令の定めるところに従つて所得税を納付する義務が生ずるのであつて、課税処分が原告主張の意図によるものであるというようないわゆる他事考慮に基づくか否かは、処分の対象となる課税標準や税額を左右するものではないから、 ろに従つて所得税を納付する義務が生ずるのであつて、課税処分が原告主張の意図によるものであるというようないわゆる他事考慮に基づくか否かは、処分の対象となる課税標準や税額を左右するものではないから、課税処分の適法性とは関係がないというべきである。のみならず、前記二認定の各事実に照らすと、右認定の事実をもつてしては、本件更正等が原告主張の意図によるものであることは推認できず、他にこれを認めるに足りる証拠はない。してみると、請求原因２（一）の違法事由の主張は理由がない。２ 次に請求原因２（二）の主張について判断する。原告の本件係争各年度の所得税についての調査の経緯は前記二のとおりであり、前掲甲第八号証、証人Ｄの証言によれば、Ｄ調査官らは、昭和四七年六月二〇日、同月二六日、同月三〇日に事前通知なく原告方に調査に赴いたことが認められる。 意図によるものであることは推認できず、他にこれを認めるに足りる証拠はない。してみると、請求原因２（一）の違法事由の主張は理由がない。２ 次に請求原因２（二）の主張について判断する。原告の本件係争各年度の所得税についての調査の経緯は前記二のとおりであり、前掲甲第八号証、証人Ｄの証言によれば、Ｄ調査官らは、昭和四七年六月二〇日、同月二六日、同月三〇日に事前通知なく原告方に調査に赴いたことが認められる。しかし、取引先に対する調査態様及び刑事弾圧目的を随伴した調査であつた旨の原告の主張に沿う原告本人（第一回）の供述は、伝聞若しくは推測にすぎず、前記二の事実に照らして措信できず、他に右主張を認めるに足りる証拠はない。ところで、所得税について更正をなすにあたつては、申告の体裁等具体的な事情から申告の適否を審査すべき客観的必要がある場合には、所得税法二三四条一項各号規定の者に対し質問検査をなすことができ、右質問検査の範囲・程度・時期・場所等実定法上特段の定めのない実施の細目については、質問検査の必要と相手方の私的利益との衡量において社会通念上相当な限度にとどまるかぎり、税務職員の合理的な選択に委ねられていると解すべきであり（最高裁判所第三小法廷昭和四八年七月一〇日判決、刑集二七巻七号一二一一ページ）、また質問検査権の行使については、濫用にわたらない限り、実施の日時場所の事前の通知、調査の理由及び必要性の個別的告知を 最高裁判所第三小法廷昭和四八年七月一〇日判決、刑集二七巻七号一二一一ページ）、また質問検査権の行使については、濫用にわたらない限り、実施の日時場所の事前の通知、調査の理由及び必要性の個別的告知を要しないというべきである。してみると、被告所部係官らの調査は右必要性に基づいて相当な方法で実施されたものというべく、調査期日の事前告知や、調査理由及び必要性の具体的告知を必要とした事情は窺われないから違法とはいえない。従つて、請求原因２（二）の主張は理由がない。３ 次に請求原因２（三）の主張について判断する。所得税法、法人税法において、青色申告に対する更正通知書には更正の理由を付記しなければならない旨規定し（所得税法一五五条三項、法人税法一三〇条二項）、いわゆる白色申告に対する更正については右の様な規定をしていないが、それは青色申告書提出者については、帳簿書類の備付・記録・保存が義務づけられ（所得税法一四八条一項、法人税法一二六条一項）、その正確性を担保する規定（所得税法一四五条・一四八条二項・一五〇条・法人税法一二三条・一二六条二項・一二七条））が設けられ、その帳簿書類に基づく実額調査によらないで更正されることがないよう保障している（所得税法一五五条一項、法人税法一三〇条一項）こととの関係からであり、右の様な帳簿書類に関する法律の規定がない白色申告者に対する更正については更正通知書に理由付記を要する旨の規定を類推適用すべき根拠はない。 確性を担保する規定（所得税法一四五条・一四八条二項・一五〇条・法人税法一二三条・一二六条二項・一二七条））が設けられ、その帳簿書類に基づく実額調査によらないで更正されることがないよう保障している（所得税法一五五条一項、法人税法一三〇条一項）こととの関係からであり、右の様な帳簿書類に関する法律の規定がない白色申告者に対する更正については更正通知書に理由付記を要する旨の規定を類推適用すべき根拠はない。従つて請求原因２（三）の主張は失当である。四次に推計課税の必要性について判断する。原告本人尋問（第一、二回）の結果によれば、原告は、前記二の調査当時、既に本件係争各年分の帳簿書類を保持しておらず、その原始書類も昭和四六年・同四五年分の一部のみしか保存していなかつたことが認められる。原告は、昭和四六年分、 結果によれば、原告は、前記二の調査当時、既に本件係争各年分の帳簿書類を保持しておらず、その原始書類も昭和四六年・同四五年分の一部のみしか保存していなかつたことが認められる。原告は、昭和四六年分、同四五年分の事業収支につき、売上金額、外注工賃、原材料費等の諸経費各項目について集計した金額を記載した小型ノート（甲第一六号証の一ないし一七）、昭和四六年七月から一二月の各月につき外注工賃の支払状況を記載した大学ノート（甲第一七号証の一ないし一五）を提出し、原告本人尋問（第二回）中で、右小型ノートは、外注工賃については右大学ノート及び紛失した昭和四六年一ないし六月分の外注工賃を記載したノートに基づき、売上金額は請求書・納品書・店頭売上げを記載したメモ、支払利息については手形の耳、その他の経費については各経費毎に請求書及びその毎月の合計金額を記載した封筒を資料として集計記載したこと及び右売上金の請求書・納品書・メモ・手形の耳は紛失した旨供述するが、右小型ノート等の紛失の時期・原因についての供述は曖昧なうえ首尾一貫しないから、甲第一六号証の一ないし一七の小型ノートの作成過程についての原告本人の供述は措信できず、従つて右小型ノートに記載された内容の正確性を信用することはできない。以上の諸事情及び前記ニ１の確定申告書の体裁によれば、原告は本件係争各年について帳簿を作成しておらず、申告当時においても取引全てについて調査しうるだけの原始書類も保持していなかつたことが認められ、右認定を左右するに足りる証拠はない。 一貫しないから、甲第一六号証の一ないし一七の小型ノートの作成過程についての原告本人の供述は措信できず、従つて右小型ノートに記載された内容の正確性を信用することはできない。以上の諸事情及び前記ニ１の確定申告書の体裁によれば、原告は本件係争各年について帳簿を作成しておらず、申告当時においても取引全てについて調査しうるだけの原始書類も保持していなかつたことが認められ、右認定を左右するに足りる証拠はない。右のとおり、原告は帳簿書類を備え付けておらず、また収支の状況を明らかにしうる資料を保持していなかつたのであるから、原告の所得金額を実額で把握することは不可能であつたというべく、被告が原告の本件係争各年の所得金額を推計の方法により算定したことに違法 支の状況を明らかにしうる資料を保持していなかつたのであるから、原告の所得金額を実額で把握することは不可能であつたというべく、被告が原告の本件係争各年の所得金額を推計の方法により算定したことに違法はない。原告は、被告所部係官の調査に協力しなかつたのは、係官が調査の必要性合理性を具体的に説明せず、調査の対象・範囲を明示しなかつたからである旨主張するが、調査の必要性・合理性の具体的説明・調査対象の特定は質問検査の法律上一律の要件とされるものではなく、前記二の経緯においては、右の説明・特定をなすべき事情は認められないというべきであるから、原告の右主張は失当である。五次に事業所得金額の算出（推計の合理性）について判断する。１ 原告の本件係争各年の所得が冠婚葬祭用の造花製造による事業所得であることは当事者間に争いがなく、昭和四五年四月から肩書住所地で花輪の店頭販売をしていたことは原告の自認するところであり、後記３（二）の事実及び弁論の全趣旨により真正に成立したと認められる甲第一八七、第一八八号証、第一九〇ないし第一九二号証、乙第四四号証によれば、原告は、昭和四四年当時から花輪の製造小売を、さらに遅くとも昭和四五年一〇月からは仏具・葬祭具の小売をしていたことが認められ、右認定に反する原告本人（第一回）の供述は前掲各証拠に照らし措信できない。以上によれば、原告の本件事業所得には、右花輪の小売、仏具（遅くとも昭和四五年から）等の小売による事業所得も含まれていたと認められる。２ 原告は、課税処分取消訴訟においては、課税処分後に収集した資料に基づいて主張立証したり、課税標準の根拠を主張することは許されない旨主張するが、課税処分取消訴訟において所得金額を争う場合の審理の対象は、客観的に存在した課税標準・正当な税額等の存否であると解すべきであるから、これ 、原告の本件事業所得には、右花輪の小売、仏具（遅くとも昭和四五年から）等の小売による事業所得も含まれていたと認められる。２ 原告は、課税処分取消訴訟においては、課税処分後に収集した資料に基づいて主張立証したり、課税標準の根拠を主張することは許されない旨主張するが、課税処分取消訴訟において所得金額を争う場合の審理の対象は、客観的に存在した課税標準・正当な税額等の存否であると解すべきであるから、これ したり、課税標準の根拠を主張することは許されない旨主張するが、課税処分取消訴訟において所得金額を争う場合の審理の対象は、客観的に存在した課税標準・正当な税額等の存否であると解すべきであるから、これらを理由あらしめる主張は攻撃防禦方法にすぎず、時機に遅れたものとして排斥されない限り、口頭弁論終結時まで提出することができ、また右主張を根拠づける証拠方法も課税処分当時の資料に限定すべき理由はないというべきである。従つて原告の右主張は失当である。３ 売上金額（一） 証人Ｄの証言により真正に成立したと認められる乙第八号証の一、二、第九号証、第一〇号証の一、第一一ないし第一八号証、第二〇号証の一、第三五号証、同証言により原本の存在と真正な成立が認められる乙第三一号証、証人Ｋの証言により真正に成立したと認められる乙第一〇号証の二、第一九号証の一、二、第二〇号証の二、第二一ないし第二六号証、第三四号証、証人Ｋの証言によれば、別表（三）のとおり、各取引先に対する売上げがあつたことが認められ、右認定を覆すに足りる証拠はない。（二） 本件係争各年について、別表（四）のとおり振込入金・小切手取立金入金があつたことは当事者間に争いがない。別表（四）のうち昭和四四年分のＨを入金先とする分については、前掲乙第三四号証によれば、昭和四三年一二月三〇日に原告が預け入れた小切手の取立によるものと認められるので、右入金については昭和四四年分の売買による代金支払と認めることはできない。しかし、その他の別表（四）掲記の各入金は、反証のないかぎり、同表掲記の各相手先に対する花輪等の売却代金であると認めるのが相当である。原告は、昭和四六年の相手先岸屋Ｆ、老舗浦和、旭通り商栄会の入金は、左口商店の支払として交付された小切手によるものと主張し、原告本人尋問（第一回）の結果中には の売却代金であると認めるのが相当である。原告は、昭和四六年の相手先岸屋Ｆ、老舗浦和、旭通り商栄会の入金は、左口商店の支払として交付された小切手によるものと主張し、原告本人尋問（第一回）の結果中には右主張に沿う供述があるが、前掲乙第一五号証により認められる支払日・支払金額は前掲乙第三四号証により認められる取立依頼日入金額に符合せず、右の事情に照らすと原告本人の右供述は不自然であつて措信せず、他に原告の主張を認めるに足りる証拠はない。 ある。原告は、昭和四六年の相手先岸屋Ｆ、老舗浦和、旭通り商栄会の入金は、左口商店の支払として交付された小切手によるものと主張し、原告本人尋問（第一回）の結果中には右主張に沿う供述があるが、前掲乙第一五号証により認められる支払日・支払金額は前掲乙第三四号証により認められる取立依頼日入金額に符合せず、右の事情に照らすと原告本人の右供述は不自然であつて措信せず、他に原告の主張を認めるに足りる証拠はない。また別表（四）の他の入金について、別表（三）掲記の取引先の回し小切手による支払である旨の原告の主張に沿う原告本人（第一回）の供述は曖昧であり、前掲乙第三四号証に照らして措信できず、他に別表（四）の入金が同表掲記の相手先以外の者からの支払であることを認めるに足りる証拠はないから、別表（四）掲記の入金は各年の売上げと認められる。（三） （１）前記五１の原告の事業の状況、前掲乙第三一号証、証人Ｄの証言により原本の存在及び真正な成立が認められる乙第三二号証、証人Ｋの証言により原本の存在及び真正な成立が認められる乙第三三号証によれば、原告は、本件係争各年について花輪等の小売による現金売上げがあり、「西群馬組」の原告名義普通預金口座・当座預金口座、Ａ名義口座は、原告の事業上の入金・資金預金に利用されていたことが認められ、右認定を左右するに足りる証拠はない。そして、別表（五）１欄・ＩＩＩ欄のとおり、原告名義口座・Ａ名義口座に現金預金がなされたことは当事者間に争いがなく、前掲乙第二四号証、第三一ないし第三三号証、第三五号証、証人Ｋの証言により真正に成立したと認められる乙第三六号証の一、二、証人Ｋの証言によれば、別表（五）Ｉ欄記載の各預金は、原告が事業用に利用していた原告名義及びＡ名義口座に、昭和四六年中になされた現金預金の の証言により真正に成立したと認められる乙第三六号証の一、二、証人Ｋの証言によれば、別表（五）Ｉ欄記載の各預金は、原告が事業用に利用していた原告名義及びＡ名義口座に、昭和四六年中になされた現金預金のうち、他口座からの払戻し、別表（三）掲記の取引先からの現金入金等預金資金源が推定しうる分を除いたもの、即ち資金源が特定できないと判断された現金預金を選別したものであることが認められ、以上の事実によれば、別表（五）Ｉ欄の各預金は、他に資金源が認められない限り、取引先の特定できない現金売上げによるものと推認すべきところ、原告は、右資金源について、同業ＩＩ欄のとおり主張するので、以下右原告の主張について検討する。 座からの払戻し、別表（三）掲記の取引先からの現金入金等預金資金源が推定しうる分を除いたもの、即ち資金源が特定できないと判断された現金預金を選別したものであることが認められ、以上の事実によれば、別表（五）Ｉ欄の各預金は、他に資金源が認められない限り、取引先の特定できない現金売上げによるものと推認すべきところ、原告は、右資金源について、同業ＩＩ欄のとおり主張するので、以下右原告の主張について検討する。（以下、この項においては、昭和四六年を略し月日のみを記載する。）（イ） 原告名義口座一〇月九日付預金三万円前掲乙第一七号証、第三六号証の二によれば、一〇月八日小林陽二商店から四万九〇六〇円が現金で支払われたが、関東信越国税局係官の検討段階で右入金日は一〇月一八日と誤つて移記されたため、被告は右入金を同月一八日付原告名義口座の六四三〇円の預金資金源として判断し、他に預金資金源として取り扱つていないことが認められる。右認定の事実及び入金と預金の日時・金額を対比すれば、右一〇月九日付預金は、原告主張のとおりの資金源によると認めるのが相当である。（ロ） Ａ名義口座三月三一日付預金二万円前掲乙第三一号証、第三三号証、第三五号証、第三六号証の一、二によれば、三月三一日大生相互銀行の口座から二三万円が払戻され、同日原告名義口座に二〇万円が預金されたこと、被告は、右払戻された金員について右預金の外には使途を判断していないことが認められ、右認定の事実及び払戻し金額・日時と右（ロ）の預金の金額・日時の一致度からみて、右（ロ）の預金は右大生相互銀行払戻し金を は、右払戻された金員について右預金の外には使途を判断していないことが認められ、右認定の事実及び払戻し金額・日時と右（ロ）の預金の金額・日時の一致度からみて、右（ロ）の預金は右大生相互銀行払戻し金を資金源と認めるのが相当である。（ハ） 原告名義口座六月四日付預金二〇万円前掲乙第一五号証、第三六号証の一、二によれば、六月二日頃左口商店から一八万二八七〇円が現金で支払われたこと、被告は右支払金について他の預金資金源として扱つていないことが認められ、右支払が六月二日当日に支払われた的確な証拠はなく、また他に費消されたこことを認めるに足りる証拠もないから、以上の諸事情に鑑みれば、右六月四日付預金のうち一八万二八七〇円については原告主張の資金源によると認めるのが相当である。 掲乙第一五号証、第三六号証の一、二によれば、六月二日頃左口商店から一八万二八七〇円が現金で支払われたこと、被告は右支払金について他の預金資金源として扱つていないことが認められ、右支払が六月二日当日に支払われた的確な証拠はなく、また他に費消されたこことを認めるに足りる証拠もないから、以上の諸事情に鑑みれば、右六月四日付預金のうち一八万二八七〇円については原告主張の資金源によると認めるのが相当である。（ニ） 一方、前掲乙第一五号証、第二一号証、第三五号証によれば、別表（五）Ｉ欄の原告名義口座四月三日付、同月一七日付、一〇月一日付、一二月二日付各預金、Ａ名義口座三月六日付預金に対応する原告の主張（同表ＩＩ欄）のとおりの各現金取得事由があつたことが認められるが、右各資金については、預金の日時・金額との符合性からみて、ＩＩ欄の各資金源に対応する同表ＩＩＩ欄の被告が予備的に主張する各預金を使途と認めるのが相当であり、従つて、Ｉ欄の前記各預金は現金売上げを資金源とすると認めるのが相当であり、右認定に反する甲第九号証、第一一号証の記載、原告本人（第一回）の供述は右の事情に照らして措信できない。（ホ） 原告名義口座一二月三〇日付預金一三万七〇〇〇円大生相互銀行口座からの払戻し金六万三〇〇〇円は被告自身控除して主張ヒており、また前掲乙第二一号証、第三六号証の一、二によれば、一二月二九日博愛社から五万五九〇二円が現金で支払われたこと、被告は右支払金額について他の預金資金源としては扱つて は被告自身控除して主張ヒており、また前掲乙第二一号証、第三六号証の一、二によれば、一二月二九日博愛社から五万五九〇二円が現金で支払われたこと、被告は右支払金額について他の預金資金源としては扱つていないことが認められるが、前掲乙第三一ないし第三三号証、第三五号証、第三六号証の一、二によれば、原告の一二月分工賃支払は一二月末になされ、右工賃支払用を含めた年末の諸経費として、昭和四三年は一二月二五日から三〇日までの間に七七万五〇〇〇円が、同四四年一二月二六日から三〇日までの間に八〇万円が、同四五年一二月二六日から三〇日までの間に一六万三四〇〇円が、原告名義口座から払戻されているが、同四六年は一二月二三日から三一日までの間に五九万三五〇〇円が払戻されたにすぎず、他口座からも年末に払戻しはなされておらず（前記預金に充当した六万三〇〇〇円を除く。 を含めた年末の諸経費として、昭和四三年は一二月二五日から三〇日までの間に七七万五〇〇〇円が、同四四年一二月二六日から三〇日までの間に八〇万円が、同四五年一二月二六日から三〇日までの間に一六万三四〇〇円が、原告名義口座から払戻されているが、同四六年は一二月二三日から三一日までの間に五九万三五〇〇円が払戻されたにすぎず、他口座からも年末に払戻しはなされておらず（前記預金に充当した六万三〇〇〇円を除く。）別表（三）掲記の取引先からは、一二月二〇日に左口商店から七万五五九八円の現金支払があつた（うち三万円が預金されている）外には現金人金はなかつたことが認められ、右諸事情に照らすと、右の博愛社からの入金や外注工賃支払残金が一二月三〇日付預金の資金源である旨の甲第九号証の記載、原告本人（第一回）の供述部分は措信できず、他に右原告の主張を認めるに足りる証拠はないから、前記一二月三〇日付預金一三万七〇〇〇円は、現金売上げを資金源と推認するのが相当である。（ヘ） Ａ名義口座二月二三日付預金一一万円、三月二二日付預金四万円について、原告は立石商店の支払を資金源と主張し、甲第一一号証、原告本人尋問（第一回）の結果中には右に沿う部分があるが、前掲乙第二〇号証の一、二、第三六号証の一、二によれば、立石商店は二月下旬に二二万六九七二円を、三月二四日に六万二九七七円を支払い、被告は右各入金を他の預金の資金源として扱つているこ う部分があるが、前掲乙第二〇号証の一、二、第三六号証の一、二によれば、立石商店は二月下旬に二二万六九七二円を、三月二四日に六万二九七七円を支払い、被告は右各入金を他の預金の資金源として扱つていることが認められ、右認定の入金の金額及び月日は原告の主張と異つているから、原告の主張に沿う前掲証拠は措信できず、右各預金については、他に資金源を認める証拠はない。（ト） 原告は、原告名義口座六月二日付預金六万円、六月四日付預金二〇万円、及びいも名義口座五月八日付預金三万円の資金源として外注工賃支払の残金である旨主張し、甲第九号証、第一一号証、原告本人尋問（第一回）結果中には右に沿う部分があるが、前掲乙第三一号証、原告本人尋問（第一回）の結果によれば、原告は外注（内職）先に対する工賃は、毎月末に各別に支払額を集計したうえ、翌月初めに集計に基づく金額を預金から払戻したうえ、概ね一日から五日までの間に支払つていたことが認められ、右認定の事実に照らすと、前記原告の主張に沿う前掲各証拠は措信できない。 残金である旨主張し、甲第九号証、第一一号証、原告本人尋問（第一回）結果中には右に沿う部分があるが、前掲乙第三一号証、原告本人尋問（第一回）の結果によれば、原告は外注（内職）先に対する工賃は、毎月末に各別に支払額を集計したうえ、翌月初めに集計に基づく金額を預金から払戻したうえ、概ね一日から五日までの間に支払つていたことが認められ、右認定の事実に照らすと、前記原告の主張に沿う前掲各証拠は措信できない。またＡ名義口座一月五日付預金七万五〇〇〇円についての原告の主張に沿う甲第一一号証、原告本人尋問（第一回）中の供述部分は、曖昧であるうえ、前掲乙賽三一号証によれば、昭和四四年、同四五年、同四七年には、年頭に格別の預金がなされていないことが認められることに照して措信できない。そして、右（イ）（ロ）（ハ）を除く別表（五）Ｉ欄掲記の各預金については、他に資金源を認めるべき証拠はないから、右各預金は、取引先の特定できない現金売上げによるものと認めるべきである。以上によれば、原告の昭和四六年分の預金から推計される現金売上合計額は、一五九万四六三〇円である。（２） 前記３（一）における別表（三）の取引先のうち現金払によるところは左口商店、立石商店、小林陽二商店、博愛社 原告の昭和四六年分の預金から推計される現金売上合計額は、一五九万四六三〇円である。（２） 前記３（一）における別表（三）の取引先のうち現金払によるところは左口商店、立石商店、小林陽二商店、博愛社であるところ、前掲乙第一五号証によれば、左口商店は、昭和四四年、同四五年にも原告と取引があつたが、資料が残存しないため、その売上金額を調査できないことが認められ、また前掲乙第二〇号証の一、第三五号証によれば、立石商店の昭和四四年分の帳簿は保管場所不明との理由で調査できず、大生相互銀行高崎支店原告名義口座に振込入金された分のみを昭和四四年分の同社への売上げとして右別表（三）で計上したことが認められる。また、五１記載のごとく原告は花輪用の造花を問屋に販売するばかりでなく、昭和四四年から既に花輪等を継続性のない取引先に小売販売していたのであり、以上の事実によれば、被告の主張のように、昭和四六年分の売上げのうち、現金によるものの、現金によらないものの割合を算出し、右割合によつて、昭和四四年分、同四五年分の現金売上げを算出したことは、合理性があるというべきである。 別表（三）で計上したことが認められる。また、五１記載のごとく原告は花輪用の造花を問屋に販売するばかりでなく、昭和四四年から既に花輪等を継続性のない取引先に小売販売していたのであり、以上の事実によれば、被告の主張のように、昭和四六年分の売上げのうち、現金によるものの、現金によらないものの割合を算出し、右割合によつて、昭和四四年分、同四五年分の現金売上げを算出したことは、合理性があるというべきである。原告は、右店舗開店以前と以後とでは店頭売上げ割合に差異があること、昭和四六年六月から仏具の店頭売を始めたため現金売上げ額が増加したから、昭和四六年分の現金売上げ割合と、昭和四五年分、同四四年分のそれとを同にとすることは合理性がない旨主張する。しかし、右五１のとおり、原告は昭和四五年一〇月当時既に仏具・葬祭具の販売をしていたこと及び前記３（二）の事実によれば、問屋以外の取引先に対する単発的な花輪の販売額は昭和四六年、同四五年、同四四年と遡るにつれて多くなつており、昭和四四年当時花輪の単発的販売が相当数なされていたことが推認されること、右各事実並びに原告名義及びＡ名義の各預金口座（乙第三一号証、 は昭和四六年、同四五年、同四四年と遡るにつれて多くなつており、昭和四四年当時花輪の単発的販売が相当数なされていたことが推認されること、右各事実並びに原告名義及びＡ名義の各預金口座（乙第三一号証、第三三号証）の預金状況に照らせば、右原告の主張に沿う原告本人の供述は必ずしも措信できず、また前記の売上げ推計方法を不合理ならしめるものではない。また、右算出方法によつて得られる売上額には、単発的な現金売上げ以外に、前記３（一）の取引先に対する現金売上げのうち資料が残存しえないため把握できない売上げも含まれていること前記のとおりであるから、昭和四四年、同四五年、同四六年と次第に店頭売上げが減少したということにならないことは明らかである。（３） そこで、右の算出方法によつて、昭和四五年分、同四四年分の現金売上げを推計する。昭和四六年分の、別表（三）の取引先に対する現金売上げ合計は三五〇万一一八〇円であり、非現金売上げは一六三一万四〇一二円であるから、同年分の現金売上げの、それ以外の売上げに対する割合は次式のとおりとなる。３、５０１、１８０（別表（三）の現金売上金額）＋１、５９４、６３０（前記（２）の売上金額）／１６、３１４、０１２（別表（三）の現金以外の売上金額）＋２１０、８８０（前記３（二）の売上金額）＝５、０９５、８１０／１６、５２４、８９２＝０．３０８４右の割合によつて推計される昭和四五年分、同四四年分の推計による現金売上金額は次式のとおりとなる。 売上げの、それ以外の売上げに対する割合は次式のとおりとなる。３、５０１、１８０（別表（三）の現金売上金額）＋１、５９４、６３０（前記（２）の売上金額）／１６、３１４、０１２（別表（三）の現金以外の売上金額）＋２１０、８８０（前記３（二）の売上金額）＝５、０９５、８１０／１６、５２４、８９２＝０．３０８４右の割合によつて推計される昭和四五年分、同四四年分の推計による現金売上金額は次式のとおりとなる。昭和４５年分＝｛１４、２４９、９７４（別表（三）の現金以外の売上）＋３１２、６９０（前記３（二）の売上）｝×０．３０８４－２、０４６、６２０（別表（三）の現金売上）＝２、４４４、５０５円昭和４４年分＝｛１０、８１９、６２０（別表（三）の現金以外の売上）＋６１５、１９０（前記３（二）の売上）｝ 売上）｝×０．３０８４－２、０４６、６２０（別表（三）の現金売上）＝２、４４４、５０５円昭和４４年分＝｛１０、８１９、６２０（別表（三）の現金以外の売上）＋６１５、１９０（前記３（二）の売上）｝×０．３０８４－１、１６６、５２２（別表（三）の現金売上）＝２、３５９、９３７円（四） 右３の（一）ないし（三）によれば、本件係争各年の売上金額の合計は次のとおりとなる。昭和四六年分二一六二万〇七〇二円昭和四五年分一九〇五万三七八九円昭和四四年分一四九六万一三〇五円 ４ 同業者率前掲乙第八号証の一、二、第一〇ないし第一四号証、第一六ないし第一八号証、第二〇号証の一、弁論の全趣旨により真正に成立したと認められる乙第三〇号証、原告本人尋問（第一回）の結果によれば、原告は、本件係争各年度当時、プレス機・裁断機の設備を有し、かつ組立には内職の外注先を使用して、冠婚葬祭用花輪の部品となる造花や記章用造花等の製造業を営み、妻、昭和二六年生れの長女、同二八年生れで定時制高校に在学していた長男の三人が右営業に従事ヒていたこと、原告の製品販売先は主として東京下町地区の問屋であり、製品単価は、数百円に及ぶものや一〇円以下のものもあつたが概ね一二円から六五円程度であつたことが認められ、右認定を動かすに足りる証拠はない。そして、証人Ｄの証言により真正に成立したと認められる乙第二七号証、証人Ｉの証言により真正に成立したと認められる乙第二八号証、第二九号証、弁論の全趣旨により真正に成立したと認められる乙第四一号証、証人Ｄ、同Ｉの各証言によれば、被告は、本件更正等をなすにあたつて、富岡税務署管内、近接する高崎税務署・前橋税務署・館林税務署管内で、原告の業態と類似する造花製造業者であつて、個人の青色申告者を調査したが該当者がなかつたため、関東信越国税 成立したと認められる乙第二七号証、証人Ｉの証言により真正に成立したと認められる乙第二八号証、第二九号証、弁論の全趣旨により真正に成立したと認められる乙第四一号証、証人Ｄ、同Ｉの各証言によれば、被告は、本件更正等をなすにあたつて、富岡税務署管内、近接する高崎税務署・前橋税務署・館林税務署管内で、原告の業態と類似する造花製造業者であつて、個人の青色申告者を調査したが該当者がなかつたため、関東信越国税 件更正等をなすにあたつて、富岡税務署管内、近接する高崎税務署・前橋税務署・館林税務署管内で、原告の業態と類似する造花製造業者であつて、個人の青色申告者を調査したが該当者がなかつたため、関東信越国税局に、東京下町地区の造花製造業者で、（１）個人の青色申告者であること、（２）売上高が年間六〇〇万円以上であること、（３）冠婚葬祭用の造花の部品を製造していること、（４）製品の単価が一二円から六五円程度であること、（５）裁断機及びプレス機械があること、以上の五条件に該当する者の調査を依頼にたこと、関東信越国税局係官は、東京造花工業組合の組合員のなかから、組合員数の多い葛飾・足立・西新井・荒川・本所・向島各税務署管内の組合員であつて、右（１）、（２）の条件に該当する業者を抽出して被告に報告し、それらの業者のなかから、Ｄ調査官らが実施調査して、右（３）ないし（５）の条件に該当する者を抽出したのが別表（六）のＡＢＣＤＥに掲げる五名であること、右各業者の青色申告決算書と実地調査の結果によれば、売上金額、所得金額、給与支給総額、給与支給者数、借入金利子、家族従業員数（事業専従者数）は別表（六）の各該当欄記載のとおりであることが認められ、右各同業者の家族従業員数を三名として給与支給額を加減して所得金額を調整し、借入金利子を除く諸経費を経費とした場合の平均所得率が別表（六）のとおり、昭和四六年分二〇・三八パーセント、同四五年分一八・六五パーセント、同四四年分二〇・〇〇パーセントとなることは計数上明らかである。右認定の事実によると、右平均所得率算出の基礎となつた者は、東京下町地区に事業所を有する造花製造業を営む個人事業者で、営業規模、主たる販売先、製品単価、業態が原告のそれとほぼ類似する者であつて、抽出には恣意の介在する余地はないから抽出基準には合理性があり 東京下町地区に事業所を有する造花製造業を営む個人事業者で、営業規模、主たる販売先、製品単価、業態が原告のそれとほぼ類似する者であつて、抽出には恣意の介在する余地はないから抽出基準には合理性があり、抽出数も営業条件の個別性を平均化するに足りるものといえる。 業者で、営業規模、主たる販売先、製品単価、業態が原告のそれとほぼ類似する者であつて、抽出には恣意の介在する余地はないから抽出基準には合理性があり 東京下町地区に事業所を有する造花製造業を営む個人事業者で、営業規模、主たる販売先、製品単価、業態が原告のそれとほぼ類似する者であつて、抽出には恣意の介在する余地はないから抽出基準には合理性があり、抽出数も営業条件の個別性を平均化するに足りるものといえる。そして前記同業者の借入金利子支払額（別表（六）該当欄のとおり）と後記６の事実を対比すると、原告は右同業者に比して相当多額の借入金利子を負担しており、造花製造業は家内工業的色彩が濃く家族従業員の差異が所得率に大きく影響するといえるから、家族従業員数に応じて給与支給額を調整し、借入金利子を除いた各経費として算出した右同業者の平均所得率をもつて原告の所得を推計することは合理性があるというべきであり、右同業者間の別表（六）のとおりの所得率の差異は合理性を左右する程のものとはいえない。ところで、原告本人尋問（第一回）の結果によれば、原告の製品販売先、原材料仕入れ先は主として東京都内の業者であることが認められ、東京都内に事業所を有する右各同業者に比して販売・仕入れに伴う運賃・交通費を多く負担することが推認できるけれども、原告主張の昭和四六年分の運賃支払額・交通費合計四一万六六三〇円が、右同業者率を適用した結果得られる経費額に占める割合は小さく、成立に争いのない乙第一ないし第三号証、弁論の全趣旨により真正に成立したと認められる乙第四二号証、第四三号証、証人Ｌの証言、原告本人尋問（第一回）の結果によれば、原告の経費中大きな割合を占める外注工賃が、東京に比較して群馬県内では相当程度（一割以上）低額であつて、運賃・交通費等の負担を相殺するに足るものであることに照らすと、前記のように、原告住所地近隣に所得率算出の基準とすべき適当な同業者が存在しない本件においては、右のごとき運賃・交通費の負担は、前記所得 賃・交通費等の負担を相殺するに足るものであることに照らすと、前記のように、原告住所地近隣に所得率算出の基準とすべき適当な同業者が存在しない本件においては、右のごとき運賃・交通費の負担は、前記所得率の合理性を左右するものではないというべきである。また、原告本人尋問（第一、二回）の結果中には、前記同業者と原告との間には、製造品目、製造技術等の点において差異がある旨の供述があるが、前掲乙第四二、第四三号証、証人Ｌの証言によれば、原告が行つている記章の製造・花輪の小売は花輪用造花の製造卸よりも利益率が高いことが認められるうえ、そもそも同業者間に通常存在すると考えられる営業条件の差異は、平均所得率を採用する過程で考慮されているというべきであるから、平均所得率の合理性を左右するものではなく、他に原告と右同業者間に通常存在する以上の特段の差異があることを認めるに足りる証拠はない。 、前掲乙第四二、第四三号証、証人Ｌの証言によれば、原告が行つている記章の製造・花輪の小売は花輪用造花の製造卸よりも利益率が高いことが認められるうえ、そもそも同業者間に通常存在すると考えられる営業条件の差異は、平均所得率を採用する過程で考慮されているというべきであるから、平均所得率の合理性を左右するものではなく、他に原告と右同業者間に通常存在する以上の特段の差異があることを認めるに足りる証拠はない。５ 右３、４によれば、原告の算出所得金額は、昭和四六年分については、四四〇万六二九九円、同四五年分については三五五万三五三一円、同四四年分については二九九万二二五八円となる（円未満切捨）。６ 特別経費原告が別表（七）のとおり借入金利子を支払つたことは当事者間に争いがない。そして成立に争いのない乙第四〇号証、原告本人尋問（第一、二回）の結果によれば、原告は、「西群馬組」に対し、昭和四六年は七四万九三五九円、同四五年は七九万一二三七円、同四四年は六二万九〇六四円の借入金利子・保証料を支払つたが、このうちには前記二１の肩書住所地の土地購入のための借入金に対する利子支払額が含まれ、別表（七）の金額は右土地購入のための借入金利子支払額のうち三〇パーセントを除外した金額であると認められ、右認定に反する証拠はないところ、右事実によれば、被告の主張三２（四）の金額を原告の事業用経費と 表（七）の金額は右土地購入のための借入金利子支払額のうち三〇パーセントを除外した金額であると認められ、右認定に反する証拠はないところ、右事実によれば、被告の主張三２（四）の金額を原告の事業用経費と認めるのが相当である。原告は、右認定額以上の借入金利子を支払つた旨を主張するが、これを認めるに足りる証拠はない。７ 事業専従者控除本件係争各各年度について、所得税法五七条三項規定の事業専従者控除を適用すべき者が、原告の長女Ｂ、長男Ｃであり、昭和四六年分が各自一六万五〇〇〇円、同四五年分、同四四年分が各自一五万円であることは当事者間に争いがない。８ してみると、原告の事業所得は、昭和四四年二〇〇万六三七三円、同四五年二三五万四一四五円、同四六年三一九万一六五三円と算定すべきであるから、本件更正等の、裁決で取り消されていない残余部分のうち、各年につき右所得金額を超える所得金額に係る部分は違法であり、取り消されるべきである。 長男Ｃであり、昭和四六年分が各自一六万五〇〇〇円、同四五年分、同四四年分が各自一五万円であることは当事者間に争いがない。８ してみると、原告の事業所得は、昭和四四年二〇〇万六三七三円、同四五年二三五万四一四五円、同四六年三一九万一六五三円と算定すべきであるから、本件更正等の、裁決で取り消されていない残余部分のうち、各年につき右所得金額を超える所得金額に係る部分は違法であり、取り消されるべきである。六以上によれば、原告の本訴請求は上記説示の限度で理由があるから右の範囲で正当としてこれを認容し、その余を失当として棄却することとし、訴訟費用の負担につき行政事件訴訟法七条、民事訴訟法八九条、九二条を適用して主文のとおり判決する。（裁判官渡辺惺島田周平藤村眞知子）
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