平成２５年４月２４日判決言渡平成２４年(行コ)第３６５号納付告知処分取消等請求控訴事件 主文 １ 本件控訴をいずれも棄却する。 ２ 控訴費用は控訴人らの負担とする。 事実 及び理由第１ 控訴の趣旨 １ 原判決を取り消す。 ２ 原判決別紙１「処分目録」記載の各処分をいずれも取り消す。 第２ 事案の概要（以下，関係者等の略称は，新たに定めるもののほかは，原則として，原判決の例による。） １ 株式会社Ａ（滞納会社）は，Ｂ（平成▲年▲月▲日死亡。亡Ｂ）が平成３年に全額を出資して設立した養鶏業等を目的とする会社であったが，平成１６年８月３１日，株主総会の決議により解散した。なお，同年９月１日，滞納会社と商号及び本店所在地を同じくする株式会社が新たに設立され，亡Ｂが代表取締役に就任している。 東京国税局長は，滞納会社の滞納に係る国税につき，国税徴収法（徴収法）３２条１項及び３７条の規定に基づき，亡Ｂがその所有にかかる原判決別紙２ないし５の不動産目録１ないし４記載の各不動産（本件各不動産）の限度において第二次納税義務を負うとして，亡Ｂに対し，① 平成２０年５月３０日付け本件告知処分１ないし４（本件各告知処分），② 同年７月８日付け本件督促処分１ないし４（本件各督促処分）及び③ 本件各不動産につき同月２８日付け本件差押処分１ないし４（本件各差押処分）をした（以下，本件各告知処分，本件各督促処分及び本件各差押処分を併せて，「本件各処分」という。）。 本件は，亡Ｂの相続人である控訴人らが，徴収法３７条柱書に規定する第二 次納税義務の成立要件が満たされていないと主張して，本件各処分（ただし，本件告知処分１については原判 処分」という。）。 本件は，亡Ｂの相続人である控訴人らが，徴収法３７条柱書に規定する第二 次納税義務の成立要件が満たされていないと主張して，本件各処分（ただし，本件告知処分１については原判決第２の３(5)オの国税不服審判所長の平成２１年１１月１３日付け裁決による一部取消し後のもの）の取消しを求めた事案である。 原審は，控訴人らの請求を全て棄却したため，控訴人らが控訴した。 ２ 徴収法の定め，前提事実，争点及び争点に関する当事者双方の主張は，当審における控訴人らの主張を後記３のとおり付加するほかは，原判決「事実及び理由」欄の「第２ 事案の概要等」の２ないし５（３頁１行目から３４頁２５行目まで）に記載のとおりであるから，これを引用する。 ３ 当審における控訴人らの主張(1) 憲法８４条は，課税要件明確主義を内包する租税法律主義を定めているところ，第二次納税義務については，これを課せられる者は不測かつ重大な不利益を被るおそれがあるから，その課税要件は，一義的に決せられ，かつ解釈の余地を残さない程度に明確でなければならない。しかし，徴収法３７条の課税要件のうち，重要財産の意義及び当該財産に関して生ずる所得の範囲が不明確であり，第二次納税義務を負うとされる者は，予測可能性及び法的安定性を不当に害されるおそれが大きい。したがって，徴収法３７条は，憲法８４条に違反する。 (2) 鶏卵の販売は，亡Ｂが個人として行っていたのであるから，養鶏場として使用されていた本件各不動産は，滞納会社の事業の遂行にとって不可欠な財産（重要財産）ではない。亡Ｂは，滞納会社が設立される以前から養鶏事業を行っていたこと，鶏卵の販売代金が亡Ｂ名義の口座に振り込まれていたこと，取引先からの請求書等が亡Ｂ宛てに発行されていたことなどから，鶏卵を販売していたの Ｂは，滞納会社が設立される以前から養鶏事業を行っていたこと，鶏卵の販売代金が亡Ｂ名義の口座に振り込まれていたこと，取引先からの請求書等が亡Ｂ宛てに発行されていたことなどから，鶏卵を販売していたのは亡Ｂであって滞納会社ではないことが明らかである。 (3) 仮に，滞納会社が鶏卵の販売を行っていたとしても，① 滞納会社が行っていたＣに対する液卵及び冷凍卵の販売事業とＤに対する鶏卵の販売事業と は連動していない。② Ｃに対する液卵及び冷凍卵の販売取引，Ｄに対する鶏卵の販売取引並びに本件各不動産等における養鶏場の経営は，別個独立の事業であり，不可分一体のものではない。③ 滞納会社の主な事業は，鶏卵の販売，液卵の販売及び冷凍卵の販売であったが，売上げ全体に占める鶏卵販売事業の割合は３０％程度にすぎなかった。④ 滞納会社は，本件各不動産を取得する以前から，Ｄ及びＣと取引を行っており，Ｄへの鶏卵販売並びにＣへの液卵及び冷凍卵の販売において，養鶏事業は不可欠なものではなかった。⑤ 滞納会社とほぼ同じ事業を行っている現在の株式会社Ａは，Ｄに対して鶏卵を販売しなくても，Ｃへの液卵及び冷凍卵の販売取引が可能である。以上の事情から，滞納会社は，本件各不動産がなかったとしても事業の遂行が可能であり，本件各不動産は重要財産に該当しない。 第３ 当裁判所の判断 １ 当裁判所も，控訴人らの請求は，いずれも理由がないものと判断する。その理由は，当審における控訴人らの主張に対する判断を後記２のとおり補足するほかは，原判決「事実及び理由」欄の「第３ 当裁判所の判断」に記載されたとおりであるから，これを引用する。 ２ 当審における控訴人らの主張に対する判断(1) 控訴人らの主張(1)についてア第二次納税義務は，形式的には財産が納税者と人的・物的に特殊の関係に たとおりであるから，これを引用する。 ２ 当審における控訴人らの主張に対する判断(1) 控訴人らの主張(1)についてア第二次納税義務は，形式的には財産が納税者と人的・物的に特殊の関係にある第三者に帰属している場合において，実質的には納税者にその財産が帰属していると認めても公平を失しないようなときにおいて，形式的な権利の帰属を否認して，私法秩序を乱すことを避けつつ，その形式的に権利が帰属している第三者に対して補充的第二次的に納税義務を負担させることにより，租税徴税手続の確保及び合理化を図っている制度である。 イまた，徴収法３７条は，納税者が，実質的には，その事業の遂行上欠くことができないような重要な財産を提供した納税者以外の配偶者その他 の親族等又は同族会社の株主等（以下「同族株主等」という。）と共同事業を行っているとみることができる場合で，当該納税者に滞納処分を執行してもなお徴収すべき額に不足が生じるときは，同族株主等が提供した財産を当該納税者の責任財産とみて，補充的にその財産及び不足額の限度で同族株主等にも納税義務を負わせることによって，国税の徴収確保を図ることを目的として設けられたものと解される。 ウ以上のとおり，第二次納税義務の制度及び徴収法３７条の目的は，租税の公平負担の原則に基づいて租税徴収の確保及び合理化を図ることにあり，実質的な事実関係に応じた適切な課税をするためには，その適用要件は，ある程度抽象的な定めとならざるを得ないが，徴収法３７条柱書の「納税者の事業の遂行に欠くことができない重要な財産」とは，その財産がないものとした場合に，その事業の遂行ができなくなるか，又はできないおそれがある状態になると認められる程度にその事業の遂行に関係を有する財産をいうのであって，これに該当するか否かは，納税者の事業 がないものとした場合に，その事業の遂行ができなくなるか，又はできないおそれがある状態になると認められる程度にその事業の遂行に関係を有する財産をいうのであって，これに該当するか否かは，納税者の事業の形態を基準にして，当該財産の事業に対する貢献度を合理的・客観的に解釈することにより決することができるから，納税者の予測可能性を害したり，課税庁の恣意的運用を許すなど法的安定性を害するものではないというべきである。 エまた，徴収法３７条柱書の「当該財産に関して生ずる所得が納税者の所得となっている場合」とは，重要財産から直接又は間接に生ずる所得が納税者の所得となっている場合及び所得税法その他法律の規定又はその規定に基づく処分により納税者の所得とされる場合をいうものと解することができ，徴収法３７条の目的や社会通念に照らせば，具体的な場合において，上記基準に該当するか否かは，一般的な納税者にとって十分に判断することが可能なものといえ，納税者の予測可能性を害したり，課税庁の恣意的運用を許すなど法的安定性を害するものではないというべきである。 オしたがって，徴収法３７条は，租税法律主義が求めるところの課税要件明確主義に反するものではないから，憲法８４条に違反するとはいえない。 (2) 控訴人らの主張(2)について滞納会社は，平成３年７月１７日，養鶏並びに鳥卵（鶏卵）の製造加工及び販売を目的として設立された株式会社であり，亡Ｂが代表取締役を務めていた。そして，少なくとも平成１２年９月１日から平成１６年８月３１日までは発行済株式の１００％を亡Ｂが保有していたところ，確かに，平成１５年７月のＥ農業協同組合に対する鶏卵の販売代金の請求は亡Ｂ個人の名義（甲１２の１，２）でされ，鶏卵の販売代金は亡Ｂの口座に振り込まれていた（乙３２）。しかし Ｂが保有していたところ，確かに，平成１５年７月のＥ農業協同組合に対する鶏卵の販売代金の請求は亡Ｂ個人の名義（甲１２の１，２）でされ，鶏卵の販売代金は亡Ｂの口座に振り込まれていた（乙３２）。しかしながら，Ｄとの取引は滞納会社名義で行われ（乙３２），亡Ｂがした平成１２月９月１日以降の確定申告でも滞納会社が養鶏及び鶏卵販売事業を行っていたことを前提としており（乙７の１～８），控訴人らも，原審においては，滞納会社が養鶏業を経営していたことを認めていた（原審控訴人ら第１準備書面）のである。以上の諸点を総合すると，滞納会社が養鶏業に付随する鶏卵の販売を行っていたことは明らかである。亡Ｂ名義で代金を請求したり，亡Ｂ名義の口座に代金を振り込ませていたとしても，上記のとおり滞納会社が亡Ｂにおいて１００％出資し，代表取締役を務めていた株式会社であることに照らせば，上記認定を左右するものではない。 (3) 控訴人らの主張(3)についてア控訴人らの主張(3)①及び②について控訴人らは，「滞納会社の，Ｃに対する取引，Ｄに対する取引及び本件各不動産等における養鶏場の経営は連動しておらず，別個独立の事業である」旨主張する。 しかしながら，平成１６年期（平成１５年９月～平成１６年８月）において，本件各不動産等の養鶏場で産出された鶏卵については，約４億６０ ００万円の売上げの全てがＤに対するものであり（甲２の１，２。原判決別表６の２参照），平成１５年７月にＤ以外の者に販売したものとして証拠が提出されているものも，その売上額は約４万円にすぎない（甲１２の１，２）。また，滞納会社は，Ｄが製造した液卵をＦを通じて仕入れた上，Ｃに納入していたところ，上記平成１６年期のＦからの液卵の仕入額は約６億２０００万円，Ｃに対する売上高は，液卵と冷凍卵を合わ ２の１，２）。また，滞納会社は，Ｄが製造した液卵をＦを通じて仕入れた上，Ｃに納入していたところ，上記平成１６年期のＦからの液卵の仕入額は約６億２０００万円，Ｃに対する売上高は，液卵と冷凍卵を合わせて約１０億円であって（甲２の１，２。原判決別表６の２参照），原判決が認定するとおり，滞納会社の売上げの大部分がＣに対する液卵及び冷凍卵の販売並びにＤに対する鶏卵の販売であり，Ｃに納入した液卵の相当部分はＤから仕入れたものであった。 以上の諸事実に加え，滞納会社において，Ｃに納入する液卵をＤから調達するに当たっては，Ｄがその液卵の販売数量に見合った原料鶏卵を滞納会社から仕入れることが取引の条件とされており，冷凍卵については液卵を必要量調達することができない場合に，これを補うために仕入れ・納入がされていたことを総合すると，滞納会社において，Ｃに対する液卵の販売取引，Ｄに対する鶏卵取引及び本件各不動産等における養鶏場の経営は，全体として不可分一体の事業であったことが認められる。そうすると，本件各不動産は，滞納会社の事業に貢献し，その遂行に欠くことができないものであったというべきである。 イ控訴人らの主張(3)③について控訴人らは，「滞納会社の売上げ全体に占める鶏卵販売事業の割合は３０％程度にすぎない」旨主張する。 しかしながら，滞納会社におけるＣに対する液卵の販売，Ｄに対する鶏卵の販売及び本件各不動産等における養鶏場の経営が不可分一体の事業をなしていたのであるから，鶏卵販売の割合が３０％であったとしても，本件各不動産が重要財産であることに変わりがないというべきである。 ウ控訴人らの主張(3)④及び⑤について控訴人らは，「滞納会社において養鶏事業は不可欠ではなく，本件各不動産がなかったとしても事業が可能であっ あることに変わりがないというべきである。 ウ控訴人らの主張(3)④及び⑤について控訴人らは，「滞納会社において養鶏事業は不可欠ではなく，本件各不動産がなかったとしても事業が可能であった」旨主張する。 しかしながら，本件では，滞納会社におけるＣに対する液卵及び冷凍卵の販売，Ｄに対する鶏卵の販売並びに本件各不動産等における養鶏業が全体として不可分一体の事業をなしていたというべきところ，本件各不動産において営まれていた滞納会社の養鶏業は，Ｄに対する原料鶏卵の販売単価を他社のそれと比較して高く設定することを可能とさせるものであるとともに，Ｃに対する液卵販売の原価において鶏卵市場の影響を避けつつ安価に原料鶏卵を調達することを可能にするものであって，Ｄへの原料鶏卵の供給及びＣへの液卵の販売の安定化に大きく貢献するものであるし，滞納会社の取引先としての信用を高めるという点でも，滞納会社の事業に貢献するものであった。その意味で，本件各不動産は，滞納会社の事業に不可欠の重要財産に当たるというべきである。 ３ したがって，控訴人らの請求を全て棄却した原判決は正当であるから，本件控訴をいずれも棄却することとし，主文のとおり判決する。 東京高等裁判所第２３民事部 裁判長裁判官鈴木健太 裁判官中 村 さとみ 裁判官小宮山茂樹は，転補のため，署名押印することができない。 裁判長裁判官鈴木健太
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