- 1 -主文本件上告を棄却する。 上告費用は上告人の負担とする。 理由 上告代理人新明一郎，上告補佐人背戸柳良辰の上告受理申立て理由（ただし，排除されたものを除く。）について以下に摘示する租税特別措置法（以下「措置法」という。）の各条項は，それぞれ別表記載のものをいう。 本件は，海運業を営む内国法人である上告人が，パナマ共和国（以下「パナマ」という。）において設立した子会社であるＡ社に生じた欠損が実質的には親会社である上告人に帰属するとして，これを上告人の損金に算入して平成６年８月１日から同７年７月３１日まで，同年８月１日から同８年７月３１日まで及び同年８月１日から同９年７月３１日までの各事業年度（以下「本件各事業年度」という。）に係る法人税等の申告をしたところ，被上告人から，Ａ社の欠損を上告人の損金に算入することは措置法６６条の６の規定の認めるところではないなどとして，法人税等の更正及び過少申告加算税賦課決定を受けたので，これを争っている事案である。 措置法６６条の６第１項は，同項各号に掲げる内国法人に係る外国関係会社（外国法人で，その発行済株式等のうちに内国法人等の有する直接及び間接保有の株式等の総数又は合計額の占める割合が１００分の５０を超えるもの等をいう。同条２項１号）のうち，本店又は主たる事務所の所在する国又は地域におけるその所得に対して課される税の負担が本邦における法人の所得に対して課される税の負担- 2 -に比して著しく低いものとして政令で定める外国関係会社に該当するもの（以下「特定外国子会社等」という。）が，各事業年度においてその未処分所得の金額から留保したものとして所定の調整を加えた金額（以下「適用対象留保金額」という。）を有する場合に，その金額のうちその内国法人の有する株式等に対応するものとして 各事業年度においてその未処分所得の金額から留保したものとして所定の調整を加えた金額（以下「適用対象留保金額」という。）を有する場合に，その金額のうちその内国法人の有する株式等に対応するものとして所定の方法により計算された金額に相当する金額をその内国法人の所得の計算上益金の額に算入する旨規定する。上記の未処分所得の金額の意義について，同条２項２号は，特定外国子会社等の各事業年度の決算に基づく所得の金額につき所定の基準により計算した金額を基礎として政令で定めるところにより当該各事業年度開始の日前５年以内に開始した各事業年度において生じた欠損の金額に係る調整を加えた金額をいうものと規定する。 同条１項の規定は，内国法人が，法人の所得等に対する租税の負担がないか又は極端に低い国又は地域に子会社を設立して経済活動を行い，当該子会社に所得を留保することによって，我が国における租税の負担を回避しようとする事例が生ずるようになったことから，課税要件を明確化して課税執行面における安定性を確保しつつ，このような事例に対処して税負担の実質的な公平を図ることを目的として，一定の要件を満たす外国会社を特定外国子会社等と規定し，これが適用対象留保金額を有する場合に，その内国法人の有する株式等に対応するものとして算出された一定の金額を内国法人の所得の計算上益金の額に算入することとしたものである。 他方において，特定外国子会社等に生じた欠損の金額は，法人税法２２条３項により内国法人の損金の額に算入されないことは明らかである。以上からすれば，措置法６６条の６第２項２号は，上記のように特定外国子会社等の留保所得について内国法人の益金の額に算入すべきものとしたこととの均衡等に配慮して，当該特定外- 3 -国子会社等に生じた欠損の金額についてその未処分所得の金額の計算上５年 ように特定外国子会社等の留保所得について内国法人の益金の額に算入すべきものとしたこととの均衡等に配慮して，当該特定外- 3 -国子会社等に生じた欠損の金額についてその未処分所得の金額の計算上５年間の繰越控除を認めることとしたものと解される。そうすると，内国法人に係る特定外国子会社等に欠損が生じた場合には，これを翌事業年度以降の当該特定外国子会社等における未処分所得の金額の算定に当たり５年を限度として繰り越して控除することが認められているにとどまるものというべきであって，当該特定外国子会社等の所得について，同条１項の規定により当該特定外国子会社等に係る内国法人に対し上記の益金算入がされる関係にあることをもって，当該内国法人の所得を計算するに当たり，上記の欠損の金額を損金の額に算入することができると解することはできないというべきである。 原審の適法に確定した事実関係によれば，Ａ社は，本件各事業年度において上告人に係る特定外国子会社等に該当するものであり，本店所在地であるパナマに事務所を有しておらず，その事業の管理，支配及び運営は上告人が行っており，措置法６６条の６第３項所定の要件は満たさないが，他方において，パナマ船籍の船舶を所有し，上告人から資金を調達した上で自ら船舶の発注者として造船契約を締結していたほか，これらの船舶の傭船に係る収益を上げ，船員を雇用するなどの支出も行うなど，上告人とは別法人として独自の活動を行っていたというのである。 そうすると，本件においては上告人に損益が帰属すると認めるべき事情がないことは明らかであって，本件各事業年度においては，Ａ社に損益が帰属し，同社に欠損が生じたものというべきであり，上告人の所得の金額を算定するに当たり，Ａ社の欠損の金額を損金の額に算入することはできない。 上告人の本件各事業年度の法人 年度においては，Ａ社に損益が帰属し，同社に欠損が生じたものというべきであり，上告人の所得の金額を算定するに当たり，Ａ社の欠損の金額を損金の額に算入することはできない。 上告人の本件各事業年度の法人税に係る更正及び過少申告加算税賦課決定を適法であるとした原審の判断は，是認することができる。論旨は採用することができな- 4 -い。 なお，その余の請求に関する上告については，上告受理申立て理由が上告受理の決定において排除された。 よって，裁判官全員一致の意見で，主文のとおり判決する。なお，裁判官古田佑紀の補足意見がある。 裁判官古田佑紀の補足意見は，次のとおりである。 私は，以下の点について補足的に意見を述べておきたい。 法人は，法律により，損益の帰属すべき主体として設立が認められるものであり，その事業として行われた活動に係る損益は，特殊な事情がない限り，法律上その法人に帰属するものと認めるべきものであって，そのことは，ある法人が，経営上は実質的に他の法人の事業部門であるような場合であっても変わるものではないというべきである。 措置法６６条の６は，特定外国子会社等に関し，その事業として行われた活動に係る個々の損益について，それ自体が当該特定外国子会社等に係る内国法人に帰属するものとせず，当該特定外国子会社等における事業活動に係る損益の計算に基づく未処分所得につき，内国法人が保有する株式数等に応じて所定の範囲で，これを内国法人の所得に算入することとした規定であることは文理上明らかであり，法人の事業活動に係る損益の帰属について前記の理解を前提として，特定外国子会社等が外国の法人であることをも踏まえて特別の措置を定めた規定と解すべきであると考える。 本件において，原審が適法に確定した事実によれば，Ａ社における船舶の保有，その運用等がすべて上告人の決 国子会社等が外国の法人であることをも踏まえて特別の措置を定めた規定と解すべきであると考える。 本件において，原審が適法に確定した事実によれば，Ａ社における船舶の保有，その運用等がすべて上告人の決定によるものであるとしても，これらは，措置法６- 5 -６条の６の上記趣旨をも考慮すれば，法律上Ａ社の事業活動と認めるべきものであることは明らかであり，したがって，これらの活動に係る損益は同社に帰属するものであって，上告人に帰属するものではないというべきである。 (裁判長裁判官古田佑紀裁判官津野修裁判官今井功裁判官中川了滋)- 6 -（別表）措置法６６条の６第１項平成１０年法律第２３号による改正前のもの措置法６６条の６第２項平成６年８月１日から同７年７月３１日までの事業年度及び同年８月１日から同８年７月３１日までの事業年度のうち同年３月３１日以前の期間につき平成８年法律第１７号による改正前のもの平成７年８月１日から同８年７月３１日までの事業年度のうち同年４月１日以後の期間及び同年８月１日から同９年７月３１日までの事業年度につき平成１０年法律第２３号による改正前のもの措置法６６条の６第３項平成６年８月１日から同７年７月３１日まで及び同年８月１日から同８年７月３１日までの事業年度につき平成９年法律第２２号による改正前のもの平成８年８月１日から同９年７月３１日までの事業年度につき平成１２年法律第９７号による改正前のもの
▼ クリックして全文を表示